營改增一般納稅人進項稅額抵扣操作指引-山西省國家稅務局.doc

营改增一般纳税人 进项税额抵扣指引 山西省国家税务局 2016年5月 前 言 2016年5月1日起，在全国范围内将全面实施营业税改征增值税，这是党中央、国务院全面深化改革的重大决策部署，也是打造中国经济升级版的重要战略举措。为帮助营改增纳税人以最简程序和最小影响实现营改增，准确掌握进项税额的抵扣政策、方法和操作流程，打通政策落地的“最后一公里”。山西省国家税务局本着“便民办税”的原则，编写了《营改增一般纳税人进项税额抵扣指引》，编写组按照现行政策规定，从进项税额抵扣的基本概念、抵扣操作流程、抵扣政策及案例分析共三个方面，通过政策解读、流程再现、难点答疑、会计核算，案例分析等，对一般纳税人进项抵扣进行了详细的解读。指引不仅可以让营改增一般纳税人全面掌握进项抵扣税额的政策和操作，而且对于原增值税纳税人的进项税抵扣也具有指引作用，可以帮助纳税人把握政策，调整经营和核算，尽享营改增改革红利。 本指引仅供大家宣传和学习参考使用，由于有关政策还在不断完善中，加之编写时间仓促，编者水平有限，指引难免出现纰漏和错误，敬请广大纳税人和税务干部批评指正。 山西省国税局营改增工作小组 2016年5月 营改增一般纳税人进项税额抵扣操作指引 第一部分：基本概念 一、一般纳税人 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 二、一般纳税人资格登记 增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。 纳税人年应税销售额超过规定标准的，在申报期结束后20个工作日内按照规定办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定期限结束后10个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在10个工作日内向主管税务机关办理相关手续。 纳税人办理一般纳税人资格登记的程序如下：　　 1.纳税人向主管税务机关填报《增值税一般纳税人资格登记表》，并提供税务登记证件。 2.纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记。 3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致，或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。 三、增值税进项税额 进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。 增值税一般纳税人适用一般计税方法的，用当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额为当期应纳税额。 注：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 四、增值税扣税凭证 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。 注：我省农产品收购发票应使用增值税发票管理新系统开具，纳税人使用增值税普通发票开具收购发票，系统在发票左上角自动打印“收购”字样。 五、发票认证 根据用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符。 一、增值税专用发票抵扣 （一）扫描认证 纳税人在取得增值税进项发票以后进行增值税发票的认证，只有通过认证的发票才能抵扣。扫描认证方式有两种:手工认证和网上认证。 1．办税大厅认证：纳税人取得增值税专用发票抵扣联，将认证的发票抵扣联拿到主管税务机关办税服务大厅，由税务工作人员将发票信息扫入系统，由系统自动进行比对。税务机关认证后，向纳税人下达“认证结果通知书”和“认证结果清单”。 对于认证不符及密文有误的抵扣联，税务机关暂不予抵扣，并当场扣留作调查处理。未经认证的，不得申报抵扣。 2．网上认证：纳税人取得增值税专用发票抵扣联，可以在自己单位将发票通过扫描仪自行扫描、识别专用发票抵扣联票面信息，通过企业采集软件生成电子数据，将数据文件通过网络传给税务机关，由税务机关完成解密和认证，并将认证结果信息返回纳税人的认证方式。 因企业采集软件或硬件设施损坏等原因，纳税人无法形成电子数据的，纳税人可持专用发票抵扣联原件到主管税务机关办税服务大厅认证；因网络故障等原因，纳税人无法通过网络报送电子数据的，纳税人向主管税务机关办税服务大厅报送载有电子数据的磁盘等电子介质认证，认证时必须同时携带专用发票抵扣联原件。 （二）取消认证 为进一步优化纳税服务，简化办税流程，减轻纳税人办税负担和基层税务机关负担，税务总局决定对纳税信用