第十四章非貨幣性資產交換.ppt

中级财务会计 江西财经大学会计学院 严真红 电话 邮箱yanzhenhong888@ 第十四章 非货币性资产交换 【本章教学重点】 【本章教学重点】 一.非货币性资产交换的确认 二.非货币性资产交换的计量 三.非货币性资产交换的会计处理 第一节 非货币性资产交换的确认 一.非货币性资产交换的含义 是指交易双方主要以非货币性资产进行的资产交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。 二.货币性资产的含义及构成 1.含义 是指企业持有的货币资金或将以固定或可确定的金额收取的资产。 2.构成 库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资等 三.非货币性资产的含义及构成 1.含义 是指货币性资产以外的资产。 2.构成 存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产等 四.非货币性资产交换的认定 1.不涉及补价的资产交换 非货币性资产 ←交换→非货币性资产 即：换入及换出资产均为非货币性资产 2.涉及补价的资产交换 （1）支付补价方的判断 A.若支付的补价÷换入资产公允价值﹤25% ，属于非货币性资产交换。 B.若支付的补价÷（换出资产账面价值+支付的补价）﹤25% ，属于非货币性资产交换。 注：上述两者计算方法结果相同。 （2）收取补价方的判断 A.若收到的补价÷换出资产公允价值﹤25% ，属于非货币性资产交换。 B.收到的补价÷（换入资产公允价值+收到的补价）﹤25% ，属于非货币性资产交换。 注：上述两者计算方法结果相同。 【例】A公司用一台设备交换B公司一辆汽车，双方协议设备的公允价值为20万元，汽车的公允价值为18万元，B公司向A公司支付补价2万元。 2÷20=10%﹤25% 该交换属于非货币性资产交换 若上例设备公允价值为30万元，B公司交换时支付补价12万元，其他不变。 12÷30=40%﹥25% 该交换不属于非货币性资产交换 第二节 非货币性资产交换的计量 一.以公允价值为计量基础 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值加应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益： 第一，该项交换具有商业实质。 第二，换入或换出资产的公允价值能可靠 计量。 注意：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 第一，换入资产的未来现金流量在风险时 间和金额方面与换出资产显著不同。 第二，换入资产与换出资产的预计未来现 金流量现值不同，且其差额与换入 资产和换出资产的公允价值相比是 重大的。 一般认为，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业性质。 1.公允价值计量基础下不涉及补价的计量 换入资产入账价值=换出资产公允价值+应支付的相关税费 注意：一般纳税人换入存货应当考虑增值税。 2.公允价值计量基础下涉及补价的计量 （1）支付补价方的计量 换入资产入账价值=换出资产公允价值+支付的补价+应支付的相关税费 （2)收取补价方的计量 换入资产入账价值=换出资产公允价值-收到的补价+应支付的相关税费 注意：换出资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。 【例】A公司用一台原值30万元，已计提折旧10万元的设备交换B公司一辆汽车，双方协议设备和汽车的公允价值均为25万元，交换具有商业实质，未发生补价，A公司支付设备运杂费0.5万元。 A公司换入汽车成本=25+0.5=25.5 设备账面价值=30-10=20 A公司计入当期损益（营业外收入）的金额=25-20=5 B公司换入设备成本=25 若上例双方协议汽车公允价值为28万元，交换时A公司支付补价3万元，其他条件不变。 首先判断交易性质： 3÷28=10.7%﹤25% 上述交换属于非货币性资产交换。 A公司换入汽车成本=25+3+0.5=28.5 A公司计入当期损益=25-20=5 B公司换入设备成本=28 二.以账面价值为计量基础 非货币性交换不具有商业实质或换入、换出资产公允价值不能可靠计量时，应当以换出资产账面价值加应支付的相关税费作为换入资产入账价值。不确认损益。 1.不涉及补价的计量： 换入资产入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费 2.涉及补价的计量： （1）支付补价方的计量 换入资产入账价值=换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费 （2）收取补价方的计量 换入资产入账价值=换出资产账面价值-收到的补价+应支付的相关税费 【例】A公司用一项