5第5章金融资产讲稿.ppt

持有至到期 投资 确认 账户设置 初始投资成本的确认 核算 取得 持有期间 处置 5.2 持有至到期投资 持有至到期投资——到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 5.2.1 持有至到期投资概述 1.持有至到期投资的确认 持有至到期投资的资产必须是同时满足下列条件的非衍生金融资产： 一是到期日固定、回收金额固定或可确定 二是有明确意图持有至到期 三是有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 权益工具投资不能划分为持有至到期投资 金融资产重分类 金融资产重分类，主要是指持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收款项等三类金融资产之间的重分类。任何情况下，交易性金融资产不能重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产。企业将持有至到期投资到期前出售或重分类了的一部分（较大比例），表明它违背了持有至到期的最初意图，那么，剩余部分也不能再作为持有至到期投资，而应该重分类为可供出售金融资产，并且在两个完整会计年度内，不能把任何金融资产重分类为持有至到期投资。 这“两年”的限制是一种惩罚。两年以后，符合条件的可供出售金融资产可以划分为持有至到期投资。 “两年”是指自重分类日后的下一年起的两个完整的会计年度，例如重分类日为2008年5月31日，则两个完整的会计年度是指从2009年1月1日至2010年12月31日。 区分:交易性金融资产和持有至到期投资 交易性金融资产目的是短期获益，随时转手，其中包括股票、债券等短期投资行为。 持有至到期投资目的是长期持有，而且有能力持有，中途不会转手什么的，但只针对债券类投资，不包括股票。 主要是指债权性质的长期投资，如政府债券、公共部门和金融机构债券、公司债券等。 持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1 年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。 主要是指债权投资。在确定其入账价值时，按重要 性原则，将取得成本分解为面值、利息调整(溢折价)、 应计利息等，并分别入账。 持有至到期的投资 持有至到期投资(债券)的分类 持 有 至 到 期 投 资 按投资 对象划分 长期债券投资 长期债权投资 按其发 行者划分 政府债券（政府） 公司债券（工商企业） 金融债券（金融机构） 按还本付息 方式划分 到期一次还本付息债券 分期付息到期还本债券 分期还本付息债券 持有至到期投资债券购入价 购入价 概念 原因 目的 溢 价 大于面值 票面利 率市场利率 为了今后多得利息付出的代价 平 价 等于面值 票面利 率=市场利率 折 价 小于面值 票面利率市场利率 因为今后少得利息得到的补偿 注:溢、折价的计算 持有至到期投资溢（折）价 =（债券初始投资成本－相关费用－应计利息）－债券面值 4 投资 债权溢（折）价摊销图示 2.持有至到期投资核算的账户设置 “持有至到期投资” “投资收益” “持有至到期投资减值准备” 持有至到期投资账户设置 持有至到期投资有三个明细账： 注：分期付息、一次还本债券，到期的利息直接通过“应收利息”科目核算； 本科目核算企业持有至到期投资的价值，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本(面值)”、“利息调整(溢折价)”、“应计利息”进行明细核算。 持有至到期投资（成本） 企业取得时确认的持有至到期投资的成本 企业到期收回或处置而减少的持有至到期投资的成本 企业持有至到期投资的成本 “成本”，借方核算取得持有至到期投资的面值，贷方核算处置持有至到期投资的面值 持有至到期投资（利息调整） 1.取得持有至到期投资时确认的溢价 2.持有期间按照实际利率法摊销的折价 1.取得持有至到期投资时确认的折价 2.持有期间按照实际利率法摊销的溢价 尚未摊销的溢价 尚未摊销的折价 “利息调整”核算取得持有至到期投资时1、初始确认金额与面值的差额 2、资产负债表计算确定的摊销额 持有期间，随着每期资产负债表日计提利息，还要把这部分“利息调整”进行摊销。在借方生产的折价，每期资产负债表日计息的时候