最新“营改增”培训课件11综述.ppt

“营改增”培训 主要内容 一增值税及营业税概念 二营改增改革进程回顾 三增值税和营业税的区别 四增值税的计算 五“营改增”对施工企业的影响 六“营改增”的应对措施 七关于加强发票管理 八增值税发票相关知识 增值税及营业税概念简介 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的，实行价外税，税负由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。 营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 2011年，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税（简称“营改增”）试点方案；2015年，营改增的最后三个行业建安房地产、金融保险、生活服务业的营改增方案将推出，进入2015年下半年后，中国或将全面告别营业税。 经有关专家及相关部门全国范围地调查了解，基本上达成共识：假如企业经营过程中材料可全部抵扣，建筑业增值税税负在2.1%左右；如果部分材料可抵扣，增值税税负在6%左右。就目前施工企业现状，要想“营改增”之后税负不高于营业税税负3%，关键取决于公司专用发票的取得和进项税扣除额的大小。 一、营改增改革进程回顾 2011年11月16日，《营业税改征增值税试点方案》以财税（2011）号文正式公布，方案中明文规定建筑业“营改增”税率为11%。 2012年1月上海市率先在交通运输业和部分现代服务业试点。 二、增值税和营业税的区别 1、纳税内容不同：营业税对建筑安装工程造价全额征税，为“价内税”，工程造价含税或报价取税；增值税对建筑安装工程造价中的“增值“部分征税，为价外税，工程造价不含税或报价不取税。实行“营改增”后工程造价或营业收入降低3%以上（包括附加税）。 2、税率不同：营业税率为3%、增值税率11%，两者相差8%。实行“营改增”后，纳税环节复杂。 3、纳税的依据不同：营业税是按收入的3%纳税，增值税是按增值额或销项税与进项税抵扣后的税额纳税。实行“营改增”后，进项税票的取得非常重要。 4、纳税的范围不同：营业税只与收入有关，有收入就纳税。增值税不但与收入有关，还与成本有关。（收入为销项税，成本为进项税，进项税越多抵扣越多，纳税就少）。实行“营改增”后，对分包、采购、租赁等业务要重点管理。 5、纳税额的计算方式不同：营业税按收入的3%纳税，每次纳税无税率差别；增值税每次纳税的税额需要计算确定，税额不仅与收入有关，还与可以抵扣的进项税关系重大。 三、增值税的计算 本期应纳增值税额 = 本期销项税额-本期进项税额 = 本期营业收入×税率 - 本期可以抵扣的价款×税率 应纳增值税=增值额×税率 应纳增值税=（收入—成本费用）×税率 应纳增值税= 收入×税率—成本费用×税率 应纳增值税=销项税额—进项税额=开给甲方的发票金额合计×11%—收回的增值税专用发票上的税金合计 在中国增值税征管实务中，实行“以票管税—票减票”，开票收入立即实现销项税额，但进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等），往往不确认为进项税额，进项税额的抵扣发票必需是增值税专用发票；而且必需经主管税务机关认证后的增值税专用发票才能抵扣。 所以，应纳增值税不等于增值额（毛利额）×税率。 实行“营改增”后，建筑业销项税率为11%，如果取得税率为13%和17%进项税，可以降低税率2%和5%；取得税率为11%的进项税，税率持平；取得税率为6%的进项税，增加税率5%；取得税率为3%的进项税，增加税率8%， 一般情况不可抵扣，增加税率8%。 可以抵扣的进项税率不统一，分为：17%、13%、11%、6%、3%共五挡。 （一）3%税率有： 1、外购砂、土、石料； 2、自己采掘的砂、土、石料； 3、商品混凝土； 4、小规模纳税人（应税服务年销售额未超过500万元） （二）6%税率有： 1、邮电通讯、商业饮食； 2、勘察设计、检测、监理、咨询、广告服务； 3、教育、文化、广播电视事业。 （三）11%税率有： 1、建筑、安装； 2、装饰、装修； 3、交通运输； 4、邮政服务。 （四）13%税率有： 1、粮食、食用植物油； 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、居民用煤炭制品； 3、图书、报纸、杂志； （五）17%税率有： 1、采购材料；（主材和辅材） 2、购置设备； 3、机械设备租赁； 4、钢结构的加工制作； 5、加工、修理修配劳务； 6、用电。 施工企业目前主要存在“分包项目”和“自营项目”两种经营模式。对于“分包项目”，分包方大部分不是正规企业，没有健全的会计核算体系，工程