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第十五章 所得税费用 第一节 所得税会计概述 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 第三节 递延所得税资产和递延所得税负债 第四节 所得税费用的计量 第一节 所得税会计概述 一、资产负债表债务法 1、所得税的开征与立法促进了所得税会计核算的产生 2、会计与税收遵从不同的原则、服务不同的目的 3、资产负债表法的理论基础 资产－负债＝净资产 净利润＝期末净资产－期初净资产 净利润＝（期末资产－期初资产）－（期末负债－期初负债）＝资产变动－负债变动 4、所得税会计的方法 第一节 所得税会计概述 所得税会计方法 应付税款法 纳税影响 会计法 递延法 债务法 利润表债务法 资产负债表债务法 第一节 所得税会计概述 二、所得税会计核算的步骤 1、 比较资产和负债的账面价值和计税基础，确定暂时性差异 2、计算递延所得税资产或负债 3、根据应纳税所得额和适用的税率计算确定当前的应交所得税，确认为负债 4、确定当前的所得税费用 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 一、资产的计税基础 资产的计税基础：是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额 （一）固定资产的计税基础 原始价值－累计折旧－减值准备 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 会计：原始价值－累计折旧－减值准备 税收：实际成本－累计折旧 例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值＝1000－100－100－80＝720万元 计税基础＝1000－200－160＝640万元 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 （二）无形资产的计税基础 账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实际成本－减值准备 税收：计税基础＝实际成本－累计摊销 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 账面价值＝160万元 计税基础＝144万元 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 （三）交易性金融资产 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益 税法：成本 例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。 交易性金融资产账面价值：860万元 计税基础：800万元 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 二、负债的计税基础 负债的计税基础,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是因自费用中提取的负债 1、预计负债的计税基础 会计:按或有事项准则判断,对估计将支付的金额确认预计负债 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 预计负债 例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值＝100万元 预计负债计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 三、暂时性差异 含义：资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 1、应纳税暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时，产生应税金额的暂时性差异。 2、可抵扣暂时性差异：指在确定未来收回资产或清偿负债期间应纳税所得额时，产生可抵扣金额的暂时性差异。 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 暂时性差异 资产 负债 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 (递延所得税负债) 可抵扣暂时性差异 (递延所得税资产) 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 (递延所得税资产) 应纳税暂时性差异 (递延所得税负债) 第三节 递延所得税资产和递延所得税负债 一、递延所得税资产的确认和计量 （一）递延所得税资产的确认 1、确认的一般原则 应以未来期间很可能取得的用来抵扣的暂时性差异的应纳税额为限。 2、不确认递延所得税资产的特殊情况 （二）递延所得税资产的计量 1、税率的确定 递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×适用税率 第三节 递延所得税资产和递延所得税负债 二、递延