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企业特殊问题的税务筹划 学完本章后，你将能够掌握： ⒈企业汇总（合并）纳税的税务筹划； ⒉企业债务重组的税务筹划； ⒊企业购并的税务筹划； ⒋企业分立的税务筹划 ⒌企业清算的税务筹划。 第8章 企业特殊问题的税务筹划 张雅杰 8.1 企业汇总（合并）纳税的税务筹划 8.2 企业债务重组的税务筹划 8.3 企业购并的税务筹划 8.4 企业分立的税务筹划 8.5 企业清算的税务筹划 8.1 企业汇总（合并）纳税的税务筹划 8.1.1 合并纳税范围的税务筹划 8.1.2 就地预缴比例的税务筹划 8.1.3 外国企业在中国境内设立的营业机构合并纳税的税务筹划 8.1.1 合并纳税范围的税务筹划 企业集团在确定合并纳税范围时应注意： ⒈要选择集团内的盈利企业和亏损企业，盈亏互抵后以其余额为依据缴纳企业所得税，在一定时期内节约部分税款。 ⒉除非企业的经营管理或核算上的需要，尽量不要将低税率地区的子公司纳入合并纳税范围。 8.1.2 就地预缴比例的税务筹划 汇总（合并）纳税的企业总机构或集团母公司及其汇总纳税的成员企业，一律实行“统一计算、分级管理、就地预交、集中清算”的征收管理办法，成员企业就地预交企业所得税的比例，一般为年度应纳所得税额的60%。 8.1.3 外国企业在中国境内设立的营业机构合并纳税的税务筹划 外国企业在中国境内设立两个或者两个以上营业机构的，可以选定其一个营业机构合并申报缴纳所得税。如果营业机构有盈有亏，以盈亏相抵后的余额按照有盈利的营业机构所适用的税率计算缴纳所得税，可以使企业当年少交所得税。但营业机构合并纳税的规定与汇总（合并）纳税企业不同，发生亏损的营业机构，可以用该营业机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该营业机构所适用的税率纳税；其弥补额应当按为该亏损营业机构抵亏的营业机构所适用的税率纳税。 8.2 企业债务重组的税务筹划 8.2.1 债务重组对企业应纳税额的影响 8.2.2 债务重组的税务筹划 8.2.1 债务重组对企业应纳税额的影响 1）债务重组对债权人企业应纳税额的影响 2）债务重组对债务人企业应纳税额的影响 8.2.2 债务重组的税务筹划 1）债权人和债务人均不享受税收优惠时 2）债权人或债务人享受税收优惠时 3）关联企业之间的债务重组 8.3 企业购并的税务筹划 8.3.1 企业购并的税收政策 8.3.2 企业购并的税务筹划 8.3.1 企业购并的税收政策 （1）亏损是否可以承继结转 （2）采用哪种支付方式 企业购并可以分为： 现金并 股票购并 承担债权债务式 上述三种购并方式中，股票购并又被称为免税购并方式 （3 )购并是否可以承继税收优惠 主要规定如下： ⑴一般情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。 ⑵当合并企业支付给被合并企业（股东）价款的方式不同时，其所得税的处理就不相同。 ①被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税公式计算： ②被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权（简称旧股）交换合并企业的股权（简称新股），不视为出售旧股，购买新股处理。财产转让所得或损失，依法缴纳所得税。 ③合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定。 ⑶被合并企业净资产几乎为零的处理。 ⑷关于税收优惠的承继，税法规定外商投资企业合并后可以有条件地承继税收优惠。具体规定如下： ①企业无论采取何种方式合并、兼并，都不是新办企业，不应享受新办企业的税收优惠政策 ②合并、兼并前各企业应享受的定期减免税优惠，且已享受期满的，合并或兼并后的企业不再享受优惠。 ③合并、兼并前各企业应享受的定期减免税优惠，未享受期满的，且剩余期限一致的，经主管税务机关审核批准，合并或兼并后的企业可以继续享受优惠至期满。 ④合并、兼并签各企业应享受的定期减免税优惠，未享受期满的，且剩余期限不一致的，分别按税收法规规定继续享受优惠至期满。 8.3.2 企业购并的税务筹划 1）所得税的筹划2）流转税的筹划⑴购并可以减少部分增值税⑵购并可以减少部分营业税⑶购并可以减少部分消费税 8.4 企业分立的税务筹划 8.4.1 企业分立的所得税筹划 8.4.2 企业分立的流转税筹划 8.4.1 企业分立的所得税筹划 1）不同税率的筹划 2）支付方式的筹划 ⑴被分立企业应视为按公允价值转让其被分立出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税。 ⑵分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业的股权以外的非股权支付额，