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高职院校财务会计微课程研究(共6956字) 一、财务会计与税务会计分离交易费用的经济学原理 分工经济学理论经历了从古典学派到新兴古典学派的演进。亚当?斯密是最早较为系统论述分工问题的，亚当?斯密将劳动视为财富或价值的源泉，他认为，劳动生产力的最大改进，以及在劳动生产力指向或应用的任何地力一所体现的技能、熟练性和判断力的大部分，似乎都是分工的结果，分工是劳动效率提高的主要原因[Ci](}gt;。马歇尔等新古典经济学撇开了古典经济学的分工理论，走向了求内点解—内点均衡的边际分析力一向。而当代新兴古典经济学重新继承了亚当?斯密的理论，其代表杨小凯认为，在亚当?斯密那里，分工和专业化的发展是经济增长的源泉，而分工和专业化实则是一个经济组织问题，这是内生比较优势的观点，李嘉图则是强调外生比较优势(资源n赋)。杨小凯认为，分工带来的好处与代价是分工经济即专业化经济，分工经济适用的是角点分析力一法，可以解释边际分析学派不能解释的古典经济的发展问题:为什么在生产函数和资源n赋不变的情况下，分工水平的提高能提高综合生产力Cz](}一13)。亚当?斯密的古典分工理论己经涉及现代制度经济学意义上的交易费用问题，他认为，人与人生产力的差别与其说是分工的原因，不如说是分工的结果[1](P8-9)。科斯在阐述企业的性质时，运用马歇尔的边际替代概念，对市场价格机制产生的成本与组织成本进行分析，以确定企业与市场的边界[3](P103一114)o科斯的“市场价格机制成本与组织成本”属于交易费用范畴，他在阐述社会成本问题时，扩展了交易费用的内涵，认为产权界定受产权界定成本制约，在外部性的解决上科斯坚持“社会总成本”的考量而不是私人成本的评价，也就是科斯一再强调的“社会总产出”或“总产值’“总效果”最大化[4](P3一34)?新兴古典经济学明确地将交易费用划分为外生交易费用与内生交易费用。巴塞尔在1985年提出这样 一个问题:‘交易费用仅仅是一种简单的费用吗?’’而此前，威廉姆森、诺斯等制度经济学家就指出机会主义、道德风险、逆向选择等行为引起的内生交易费用同外生交易费用的区别。杨小凯在阐述内生交易费用与分工演进问题时认为，外生交易费用是指杂交易过程中直接或问接发生的那些费用，不是决策导致的经济扭曲，人们在做决策之前都能看到它的大小，和决策产生的经济扭曲没有任何关系，如购买商品的交易费用、商品运输费用等就是外生交易费用，而内生交易费用是指决策扭曲带来的损失，或使资源配置背离帕累托最优的扭曲，内生交易费用就是实际均衡同帕累托最优的差额巨](P90一91)。根据新兴古典经济学理论，外生交易费用具有相对可计量性，与交易频次有关，因而是有限的，而内生交易费用本质上是一种扭曲，是由“决策及其选择的制度与合约安排所决定的”[2](P91)，内生交易费用是一种制度运转带来的扭曲—实际制度安排与最优制度安排的差额，具有不可直接计量性。亚当?斯密的古典分工理论主要涉及生产性的、技能操作层次上的分工效率与外生交易费用。而财务会计与税务会计分离制度安排则是制度分工问题，既具有亚当?斯密古典生产性分工的特征，但又无法通过古典生产性分工理论及外生交易费用得到允分解释，必须结合制度运转费用—内生交易费用理论进行探讨。既要考虑分工，更要考虑制度运转，把分工与制度、外生与内生交易费用综合起来考虑。财务会计与税务会计分离作为会计制度安排，要注重对内生交易费用的考量，否则很容易陷入表象认知，因为内生交易费用对制度效率的衡量更具有内在性与解释力，内生交易费用更注重总体效果而不是局部、个别效果。 二、财务会计与税务会计分离的交易费用性质 (一)财务会计与税务会计分离交易费用的观点 一，操作成本。黄菊波、杨小舟认为，税法与会(第训一的差异是可协调的，不应拉大税法与会计差异，以力-便纳税与征管。应当让我们的会计人员把主要精力放在加强管理上，同时让税务人员把焦点放在贯彻税收政策和加强征收管理上，以减少两者不必要的烦琐的核算工作，财务会计与税务会计分离应当权衡成本与效益，两者分离后必然带来不小的操作成本[5](PS)o第二，转换成本。盖地认为，在所得税会计准则的设置中，力一法的改革必须考虑改革的成本效益，随着所得税会计力一法的演进，会计力一法的技术难度不断提高，对会计人员的业务能力提出新的挑战，在我国上千万的会计人员中，具有高级职称的还不多，对所得税会计力一法的理解和掌握并不熟练，这必然加大制度的转换成本，包括设计调研成本、会计人员培训成本、账口调整成本、新准则适用期效率损失等[6](P225)。第三，制度成本。周华等认为，会计制度的性质是民商法法律制度、财税制度与会计技术的融合[7](P25-50)，会计制度与税收法规应进一步融合，而不是分离，实现会计