2015年考中国税制考点：税制与税法.doc

????????2015年自考中国税制考点：税制与税法 ????????税制与税法 ????????一、税收制度 ????????税收制度简称“税制”，是国家以法律和行政法规等形式规定的各种税收法规的总称或者说是国家以法律形式确定的各种课税制度的总和。 ????????税收制度是取得国家收入的载体，主要包括国家的税收法律和税收管理体制。 ????????二、税法 ????????税法是税制的核心和基础。 ????????税法是国家制定的有关调整税收分配过程中形成的权利和义务关系的法律规范的总和。 ????????（一）从法学角度，税法可作如下分类： ????????1.按税法的效力分类 ????????按照税法效力的不同，可以将税法分为税收法律、法规和规章。 ????????法律级次制定者法律地位和效力举例 ????????税收法律全国人民代表大会及其常务委员会仅次于宪法而高于税收法规、规章《个人所得税法》、《税收征收管理法》《企业所得税法》 ????????税收法规国务院、地方人民代表大会及其常委会低于税收法律高于税收规章《……条例》《……暂行条例》等 ????????税收规章财政部、国家税务总局、海关总署以及地方政府低于税收法规《税务行政复议规则》 ????????《税务代理试行办法》等 ????????2.按税法内容分类 ????????按照税法内容的不同，可以将税法分为税收实体法、税收程序法。 ????????税收实体法：主要内容包括纳税主体、征税客体、计税依据、税目、税率、减免税等。例如：《企业所得税法》、《个人所得税法》等。 ????????税收程序法其主要内容包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查处罚程序、税务行使组织程序和税务争议处理程序。例如：《税收征收管理法》等。 ????????3.按税法地位分类 ????????按照具体税法在税法体系中法律地位的不同，可以将其分为税收通则法和税收单行法。 ????????税收通则法，是指对税法中的共同性问题加以规范，对具体税法具有约束力，在税法体系中具有最高法律地位和最高法律效力的税法。最典型的就是税收基本法。 ????????单行法应该受到通则法的约束和指导。 ????????4.按税收管辖权分类 ????????按照税收管辖权不同，可以将税法分为国内税法和国际税法。 ????????国际税法是指调整国家与国家之间税收权益分配的法律规范的总称。 ????????三、税收法律关系 ????????税收法律关系是税法所确认和调整的税收分配过程中形成的权利义务关系。 ????????（一）税收法律关系的主体 ????????税收法律关系的主体，即税收法律关系的参加者，它由存在税收权利义务关系的双方，即征税主体和纳税主体组成。一方是代表国家行使征税职责的国家行政机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关，另一方是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织。 ????????征税主体和纳税主体双方的权利和义务不对等。 ????????1.征税主体 ????????征税主体指税收法律关系中享有征税权利的一方当事人。国家最高权力机关是国家的代表，是税法的制定者，但是不直接行使国家课税权力，而是通过税务行政执法机关行使。 ????????税务机关的权利即依法行使征收国家税款的权利，可以概括为以下几个方面：[考过论述题] ????????（1）执法的相对独立权； ????????（2）征税权；（是税务机关最基本的权利） ????????（3）税法解释权； ????????（4）估税权； ????????（5）委托代征权； ????????（6）责令提供纳税担保权； ????????（7）税收保全权； ????????（8）强制执行权； ????????（9）行政处罚权； ????????（10）税收检查权； ????????（11）税款追征权。 ????????我国税务机关的义务包括： ????????（1）依法办理税务登记、开具完税凭证的义务。 ????????（2）为纳税人保守秘密的义务。 ????????（3）多征税款立即返还的义务。 ????????（4）在税收保全中的义务。 ????????（5）解决税务争议过程中应履行的义务。 ????????2.纳税主体 ????????纳税主体即是税收法律关系中负有纳税义务的一方当事人（纳税人和纳税担保人）。 ????????纳税担保人与纳税人一样负有法律上的纳税义务，但两者又有明显的不同： ????????首先，纳税人在税法中普遍存在，没有纳税人，税收法律关系就无法最终实现；而纳税担保人只有在纳税人有逃避纳税嫌疑等特殊情况时被要求设置； ????????其次，纳税人承担的纳税义务是税法中直接规定的，无法选择，而其他人只有在承诺作为