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初级会计师考试实务笔记第三章 第三章负债 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债可以按流动性分，可分为流动负债和非流动负债。 第一节??流动负债 流动负债是指将于1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的非流动负债等。一、短期借款（一）短期借款核算的内容短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。短期借款利息属于筹资费用，应记入“财务费用”科目。在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。（二）短期借款的会计处理企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，1、借款时：借记“银行存款”科目? ?? ?? ?? ?? ? 贷记“短期借款”科目2、季度内第一（二）个月预提借款利息时：预提利息时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；3、季度内第三个月支付利息时：根据前二个月已预提利息，借记“应付利息”科目，根据第三个月应计利息，? ?借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，? ?? ???贷记“银行存款”科目；4、借款到期偿还本金时：应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。二、应付票据（一）应付票据核算的内容应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。关于商业汇票的具体内容已在第二章中作了介绍，这里不再獒述。应付票据的核算主要包括签发或承兑商业汇票、计提票据利息、支付票款等内容。不带息票据的到期值即是面值带息票据的到期值是面值加上持有期间的利息企业应设置“应付票据”科目，贷方登记开出并承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的款项，余额在贷方，表示尚未支付票据的面值和应计未付的利息。（二）应付票据的会计处理1、不带息应付票据1）．开出、承兑应付票据企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，应借记“材料采购”、或“库存商品”或“应付账款”等科目，“应交税费—应交增值税（进项税额）”、贷记“应付票据”科目。若是银行承兑汇票，还需支付银行手续费，支付银行承兑汇票的手续费时，应当作为财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。2）、票据到期，支付款项：借：“应付票据”科目贷：“银行存款”科目3）、若到期无力支付（商业承兑汇票）借：“应付票据”科目贷：“应付账款”科目若是银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，先由承兑银行帮其代付；企业则应将应付票据的账面价值转作短期借款处理。借：应付票据贷：短期借款2、带息应付票据：1）．开出、承兑应付票据企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，应借记“物资采购”、或“库存商品”或“应付账款”等科目，“应交税费—应交增值税（进项税额）”、贷记“应付票据”科目。若是银行承兑汇票，还需支付银行手续费，支付银行承兑汇票的手续费时，应当作为财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。2）、每月月末计征利息时：（与不带息票据比较就多这一步）借：财务费用贷：应付票据3）、票据到期，支付款项：借：“应付票据”科目贷：“银行存款”科目4）、若到期无力支付（商业承兑汇票）借：“应付票据”科目贷：“应付账款”科目三、应付和预收款项（一）应付账款的核算1．应付账款核算的内容应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等应支付给供应单位的款项。应付账款的入账时间，应为所购买物资的所有权发生转移或接受劳务已发生的时间。企业应付各种赔款、应付租金、应付存入保证金等应在“其他应付款”等科目核算，不在本科目核算。本科目应按供应单位设置明细科目。因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付款项，应转入“营业外收入”账户2．应付账款的会计处理1）、发生时：借：有关科目贷：应付账款2）、偿付时：借：应付账款贷：银行存款等3）、确实无法支付时：借：应付账款贷：营业外收入4）、开出商业汇票抵付应付账款时：借：应付账款贷：应付票据（二）预收账款的核算1．预收账款核算的内容预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位预先收取的款项。与应付账款不同，这一负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。预收货款业务不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目的贷方核算。2．预收账款的会计处理（三步曲）1）、企业向购货单位预收货款时，应借记