成本会计电教案3-4章.doc

第三章 要素费用的归集和分配的核算 要素费用概述 什么是要素费用？工业企业在生产经营过程中发生的各项费用按经济内容分类就称为要素费用。主要包括以下几项： 1、外购材料。 2、外购燃料。 3、外购动力。 4、工资。 5、提取的职工福利费。 6、折旧费。 7、利息费用。 8、税金。 9、其他支出。 第一节 材料费用的核算 一、材料费用的核算流程图示： 材料费用包括企业在生产经营过程中因耗费原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、包装物、低值易耗品等形成的费用。本节主要讲述材料费用的分配与核算。 二、材料费用核算方法 （一）原材料费用的分配与核算 原材料费用是企业在生产经营过程中消耗原料及主要材料、辅助材料、外购半成品等所发生的费用。原材料费用的分配与核算要解决的问题，是如何将发生的原材料费用计入各个受益对象的成本费用之中。 1.分配程序 原材料费用的分配程序是指对发生的原材料费用分配计入各个受益对象的会计处理顺序。通常包括：确定被分配的原材料费用数额；确定各个原材料费用受益对象的分配标准；计算原材料费用的分配率；计算每一受益对象应负担的原材料费用；编制材料费用分配表；根据分配结果进行账务处理。 在原材料费用分配程序中，被分配的原材料费用是本期消耗原材料的实际成本。即在采用实际成本计价下，运用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确认的材料消耗价值。在计划成本计价下，是将计划成本调整为实际成本后的材料消耗价值。各个原材料费用受益对象的分配标准是用于分配材料费用时有效的分配依据，如各种产品的实际材料消耗量、定额材料消耗量等。均在前面章节中作了介绍，不再复述。 2.分配方法 原材料费用的分配方法是费用分配基本方法在原材料费用分配中的具体运用。在多种产品共同消耗原材料的情况下，必须按一定的分配标准分配原材料费用。由于选择的分配标准不同，使费用分配率基本公式的分母发生了变化，从而产生了原材料定额耗用量分配法、原材料定额费用分配法和原材料实际耗用量分配法等原材料费用分配方法。 （1）原材料定额耗用量分配法。原材料定额耗用量是指企业生产一定数量的产品按事先核定的单位产品消耗定量计算确定的原材料理论耗用数量。原材料定额耗用量分配法是指以各个材料费用受益产品的原材料定额耗用量为分配标准，以单位材料定额耗用量应负担的原材料费用为分配率，据以分配原材料费用的方法。适用于原材料消耗比较单一，单位产品消耗定量比较准确的产品。 采用原材料定额耗用量分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下： 受益产品定额耗用量＝受益产品产量×单位产品消耗定量 原材料费用分配率＝ 某受益产品应负担原材料费用＝该受益产品定额耗用量×原材料费用分配率 （2）原材料定额费用分配法。原材料定额费用是指企业生产一定数量的产品按事先核定的单位产品定额费用计算确定的理论原材料费用。原材料定额费用分配法是指以各个材料费用受益产品的原材料定额费用为分配标准，以实际消耗的原材料费用占各受益产品定额费用之和的比例为分配率，据以分配原材料费用的方法。适用于产品生产过程中消耗的原材料品种较多，不宜按品种确定原材料消耗定量，但有比较合理的材料费用消耗定额的产品。 采用原材料定额费用分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下： 受益产品定额费用＝受益产品产量×单位产品定额费用 原材料费用分配率＝ 某受益产品应负担材料费用＝该受益产品定额费用×定额费用分配率 （3）原材料实际耗用量分配法。原材料实际耗用量是指企业在生产产品过程中所记录的各种产品的原材料消耗数量。原材料实际耗用量分配法是以各种产品的原材料实际耗用量为分配标准，以实际发生的原材料费用占各受益产品原材料实际耗用量之和计算的比例为分配率，据以分配原材料费用的方法。适用于能分清原材料消耗对象，并有健全的原材料消耗记录的产品。 采用原材料实际耗用量分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下： 原材料费用分配率＝ 某受益产品应负担原材料费用＝该受益产品材料实际耗用量×原材料费用分配率 上述的原材料费用分配方法，在实际操作中可以作不同的变换。如“原材料定额耗用量分配法”可以作如下变换： 受益产品定额耗用量＝受益产品产量×单位产品消耗定量 某受益产品定额耗用量分配比例＝ 某受益产品应负担原材料费用＝被分配原材料费用×该受益产品定额耗用量分配比例 还可以有其他变换方式，读者可以自行思考。但不论如何变换，其原材料费用分配的结果应当一致。 3.账务处理 对发生的原材料费用进行分配后，要编制“原材料费用分配表”反映分配结果，以便进行会计核算。实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料费用分配表的编制结合在一起进行的。操作时，由仓库保管人员依据原材料发料凭证（领料单、限额领料单、领料登记簿等）及余料退回凭证、废料交库凭证等确