朱锦余-审计学（第二版）第15章 现金收支循环审计.pptVIP

第十四章 现金收支循环审计 第一节 现金收支循环概述 第二节 现金收支循环主要账户实质性测试 第一节 现金收支循环概述 一、涉及的主要业务、会计凭证及记录与账户 （一）主要业务 现金收支循环涉及的交易主要是现金收支交易，与其他业务循环均直接相关。 （二）主要会计凭证和记录 （1）库存现金盘点表； （2）银行对账单； （3）银行余额调节表； （4）涉及现金、银行存款收付的会计凭证； （5）现金和银行存款日记账； （6）现金和银行存款总账。 （三）主要会计账户 1．资产类账户，如库存现金、银行存款、其他应收款等； 2．负债类账户，如其他应付款、应付职工薪酬、应交税费等； 3．成本类账户，如制造费用； 4．损益类账户，如管理费用、销售费用、营业外收入、营业外支出等。 二、可能导致重大错报风险的常见因素 现金收支循环中常见可能导致重大错报风险的因素有： 1．违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现金，扩大现金开支范围； 2．现金收入不入账，形成账外账、“小金库”； 3．贪污、挪用库存现金或银行存款； 4．从银行提取的现金用途不合法、不合理； 5．出租、出借银行账户以收取好处费； 6．多头开立银行账户，对账户缺乏监管，导致资金管理分散、银行记录与企业记录存在不一致等； 7. 开立“黑户”，截留收入； 8．虚构银行存款或其他货币资金； 9. 混淆销售费用、管理费用和营业外支出的界限； 10．混淆资本性支出与收益性支出的界限。 三、具体审计目标 现金收支循环审计的具体目标如表15—1所示。 四、相关内部控制要点 我们以表15—2现金收支循环相关内部控制调查表的方式列示了本循环的相关内部控制。 第二节 现金收支循环主要账户实质性程序 一、库存现金 （一）审计目标 库存现金账户的主要审计目标包括： （1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在； （2）确定被审计单位在特定期间内所有应当记录的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； （3）确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制； （4）确定库存现金以恰当的金额包括在资产负债表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录； （5）确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 （二）主要审计程序 1．取得或编制当期库存现金、银行存款和其他货币资金余额明细表，并进行必要的复核，获取货币资金的总体情况 2．实施实质性分析程序，验证现金收支及其余额的总体合理性 3．监盘库存现金，编制“库存现金监盘表”，验证库存现金的真实性 4．抽查大额库存现金收支，验证其收支的真实性和合规性 5．检查库存现金收支的截止，验证其截止正确性 6．检查外币资金的折算，验证其折算的正确性 7．检查库存现金在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性 二、银行存款 （一）审计目标 银行存款账户的主要审计目标包括： （1）确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在； （2）确定被审计单位在特定期间内所有应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； （3）确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制； （4）确定银行存款以恰当的金额包括在资产负债表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录； （5）确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。 （二）主要审计程序 1．取得或编制当期库存现金、银行存款和其他货币资金余额明细表，并进行必要的复核，获取货币资金的总体情况 2．实施实质性分析程序，验证银行存款收支及其余额的总体合理性 3.检查银行存单，验证其真实性和准确性 4．函证银行存款余额，验证其真实性和准确性 5．取得并检查银行对账单和银行余额调节表，验证银行存款收支及其余额的真实性和准确性 6．检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。 7．关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已做必要的调整和披露。 8．抽查大额银行存款收支的原始凭证，验证银行存款收支业务的真实性和合规性 9．检查银行存款收支的截止，验证其截止的正确性 10．检查外币资金的折算，验证其折算的正确性 11．检查银行存款在财务报表中的列报，验证其恰当性和充分性 三、期间费用 期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。 在本循环中，只重点审查与现金收支相关的期间费用。 期间费用的审计程序和方法相似。本章以管理费用为例，说明期间费用的实质性程序。 （一）审计目标 管理费用审计目标主要包括： （1）确定被审计单位列在财务报表中的管理费用是否确实发生，且与被审计单位相关； （2）