第四章租赁会计讲述.ppt

* 注意： 其他处理同前述融资租赁 “递延收益”科目 也核算递延损失 “递延收益”科目 余额的列报 二、售后租回形成融资租赁的会计处理 融资租赁中“递延收益”作为“应收融资租赁款”的抵减项目在资产负债表中列示，在劳务交易中产生的“递延收益”在资产负债表的“其他流动负债”项目中列示。 在外资企业报表中，“递延收益”科目的期末余额在资产负债表“预计负债”项目下单列项目反映。 * 三、售后租回形成经营租赁的会计处理 会计核算要点： 资产售价和账面价值之间差额可能递延，也可能直接计入当期损益。 如果售后租回资产是按照公允价值交易 ，则资产售价与账面价值之间的差额应直接计入当期损益 。 租赁期内，递延收益应调整租赁费用。 * 三、售后租回形成经营租赁的会计处理 会计核算要点： 如果售后租回资产不是按照公允价值交易 ，则 ⑴当售价高于公允价值时 在这种情况下，需要对资产售价与账面价值的差额中属于售价超过公允价值的那部分予以递延，记入“递延收益——未实现售后租回损益 ”科目，并在预计的租赁期内进行摊销，调整租金成本；而将属于公允价值超过账面价值差额的部分直接计入当期损益。 ⑵当售价低于公允价值时 在这种情况下，如果在处置销售资产中发生了损失，且有确凿证据表明该损失将由未来低于市场价的租金予以弥补，则应将资产售价与账面价值的差额予以递延，并在随后的租赁期内分期摊销，计入租赁费用。否则，资产售价与账面价值的差额，一律计入当期损益。 * 关于售后租回的会计处理 举 例 见教材〔例4－21〕～ 〔例4－22〕 * 教材P147，例4－18 租赁内含利率：教材P141 最低租赁收款额现值＋未担保余值现值＝租赁资产公允价值＋初始直接费用 则： 800×（P∕A，i，4）＋ 300×（P∕F，i，4）＋100×（P∕F，i，4）＝3,100 ⑴当i ＝6%时， 800×（P∕A，6% ，4）＋ 300×（P∕F， 6% ，4）＋ 100×（P∕F，6% ，4）＝3,088.92＜3,100 ⑵当i ＝5%时， 800×（P∕A，5% ，4）＋ 300×（P∕F， 5% ，4） ＋ 100×（P∕F， 5% ，4）＝3,165.08＞3,100 ∴ 可以判断，i应该是位于5%～6%之间的一个数。 运用插值法，通过计算得知：i*＝5.85% 编制未实现融资收益分摊表如下： * 未实现融资收益分摊表（实际利率法） 注：*作尾数调整 1,133.36－400＝733.36 800－733.36 ＝66.64 日 期 租 金 确认的融资收入 租赁投资净额减少额 租赁投资净额余额 ⑴ ⑵ ⑶＝期初⑸×5.85% ⑷＝⑵－⑶ 期末⑸＝期初⑸－⑷ 2X12年12月31日 3.100 2X13年12月31日 800 181.35 618.65 2.481.35 2X14年12月31日 800 145.16 654.84 1.826.51 2X15年12月31日 800 106.85 693.15 1.133.36 2X16年12月31日 800 66.64 733.36* 400 2X17年1月1日 300 300 0 合 计 3,500 500 3,000 * 补充：相关概念 二、所谓系列收付款项，指在n期内多次发生收款（或付款）业务而形成的多时点收（付）款数列。 年金是系列收付款项的特殊形式，它是指在一定时期内每隔相同时间（如一年）就发生相同数额的系列收付款项，也称等额系列款项。年金应同时满足以下三个条件： 第一，连续性。即在一定期间内每隔一段时间必须发生一次收（付）款业务，形成系列，不得中断。 第二，等额性。即各期发生的款项必须在数额上相等。 第三，同向性。即各期发生的款项必须是相同的收支方向。 * 补充：相关概念 ⒈在n期内，从第一期起每期期末发生的年金为普通年金，又叫后付年金，用A表示。普通年金终值简称为年金终值，记作FA，它是特殊的系列收付款项。年金终值系数，记作（FA /A，i，n）。 偿债基金又叫积累基金，计算偿债基金就是根据已知的年金终值FA求年金A （在此叫年偿债基金）的过程。显然，年偿债基金的计算是年金终值的逆运算，亦属于已知整取求零存的问题。偿债基金系数，记作（A /FA ，i，n）。 ⒉普通年金现值，简称为年金现值，它是等额系列收付款项现值的简化形式，记作PA。年金现值系数，记作（PA /A，i，n）。 年回收额本身就是年金的一种表现形式，计算年回收额就是根据已知的年金现值PA求年金A的过程。显然，年回收额的计算是年金现值的逆运算，亦属于已知整存求零取的问题。回收系数，又称为一元现值的年