财务会计实务与实训教学课件作者三册臧红文第六章__非货币性资产交换课件.pptVIP

财产物资岗位 第六章 非货币性资产交换 制作人：于红 【学习目标】 ★ 知识目标 1.掌握货币性资产、非货币性资产以及非货币性资产交换的概念 2.掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的会计处理 3.掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的会计处理 4.熟悉多项非货币性资产相交换的会计处理 ★技能目标 1.熟练填制涉及非货币性资产交换业务的会计凭证 2.登记相关账簿 第一节 非货币性资产交换概述 非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和投资性房地产等非货币性资产进行的交换。 实务工作中，交易双方通过这种交换方式一方面可以满足各自生产经营的需要，同时可在一定程度上减少货币性资产的流出。非货币性资产交换往往不涉及或只涉及少量的货币性资产，即补价。 第一节 非货币性资产交换概述 一、货币性资产 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 第一节 非货币性资产交换概述 提示： 将以固定或可确定的金额收取的资产属于货币性资产。比如，准备持有至到期的债券，到期值连本带息能够准确计算，所以归为货币性资产，但是，假如中途变现，则可收回金额难以准确确定，就不能归为货币性资产。 第一节 非货币性资产交换概述 二、非货币性资产 非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 第一节 非货币性资产交换概述 在非货币性资产交换中可能涉及少量的货币性资产即补价，按照《企业会计准则第7号——非货币资产交换》规定，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例是否低于25%作为参考比例。 第一节 非货币性资产交换概述 提示： 交易总量，对于收到补价的企业为换出资产的公允价值；对于支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。 第一节 非货币性资产交换概述 【例6-1】甲公司用公允价值100万元的机器设备与乙公司公允价值为80万元的商标权进行交换，该交易发生时，乙公司补付甲公司20万元，则： 收到补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=20/100=20%＜25％ 支付补价的企业补价所占比重=补价/交易总量=20/（80＋20）=20%＜25％ 计算结果表明，此笔业务为非货币性资产交换，应当按照非货币性资产交换准则进行相关的会计处理。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 非货币性资产交换的确认和计量与非货币性资产交换是否具有商业实质密切相关，非货币性资产交换准则规定了公允价值和账面价值两种计量基础。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、商业实质的判断 （一）判断条件 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1．换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。通常包括以下几种情形： 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 ① 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 ② 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 ③ 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 2．换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。企业之间为了正常的商业目的进行的交换，应该属于具有商业实质；如果是为了盈余管理调节利润的目的进行的交换，则不具有商业实质。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 二、具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 第二节 非货币性资产