16.第十六章分权经营：业绩评价与转移定价汇编.ppt

第十六章??分权经营：业绩评价与转移定价 (Responsibility Accounting) 主要内容： 第一节 责任会计与经济责任制（概述） 第二节 责任中心及其考核与评价 第三节 内部转移价格 学习目标： 理解分权化经营及其优缺点，使用业绩报告来评价成本中心、收入中心、利润中心，掌握不同的内部转移价格类型 集权管理（centralization management） 就是把生产经营决策权较多地集中在最高管理层 ，而下属单位则从事执行工作。 特点： 经营决策权大多数集中在最高管理层 对下级的控制较多。下级决策都要经过上级审核，缺乏自主权。 统一经营。经营活动大多由上级控制 分权管理 分权管理（decentralization management ） 就是将企业生产经营决策权同相应的经济责任下放给下层管理人员，使下层管理人员对日常经营活动能作出及时有效的决策，以迅速适应市场变化的需要。 强生公司分权开始于 30年代，有166 个独 个独立经营的公司 分权制管理模式的优点 （1）有利于中层干部的培养； （2）使高层管理人员从日常事务中解脱出来，可以让企业最高层管理人员从其繁重的管理决策中解脱出来而集中有限的时间和精力关注企业最重要的战略决策。 （3）充分发挥下属的专长，弥补授权者自身的不足； （4）提高下属的工作情绪，增强其责任心，通过对决策权的划分，使处于基层责任中心管理者在其授权范围内能对迅速变化的市场环境作出及时反应并作出相应的决策。 我国实施责任会计的主要特点 从50年代就开始推行以班组核算为基础的厂内经济核算；60年代，又开始推行与目标管理相类似的资金、成本归口分级管理形式，这些都可看做是我国责任会计的雏形。 1、以群众核算为基础，同企业内部经济责任体系相结合 2、设立“厂内银行“，将”准商品货币关系“引入企业内部的经营管理 3新产品开发要求产品设计部门落实经济责任，实现技术与经济的统一 成本中心具有只考评成本费用、只对可控成本承担责任和只对责任成本进行考核和控制的特点。 责任成本 责任成本一般是指成本支出按部门、车间、班组、个人等责任者归类，由责任者负责和进行核算的可控成本。责任成本对责任者来说，应是可控成本。 可控成本中的可控是指； (1)有办法知道发生什么耗费； (2)有办法计量发生耗费； (3)在发生偏差时有办法加以调控。 具备以上三条的，则为可控。所有可控成本加在一起，就是责任成本。 如一个企业材料采购价格和运杂费，对材料供应部门来说是可控成本，对加工车间来说是不可控成本。 材料消耗量对加工车间来说是可控成本，对材料供应部门来说是不可控成本。 新产品试制费，从产品生产车间看是不可控的，而对新产品试制部门来说是可控的。 设备租赁费对设备使用车间来说是不可控的，但对生产副厂长和设备部门来说是可控的。 3、责任成本、变动成本与制造成本计算的主要区别 产品成本与责任成本 (1)就计算的对象来说，产品成本是按承担的客体(产品)计算；责任成本则按责任中心计算。 (2)就计算的原则来说，产品成本是谁受益，谁承担；责任成本是谁负责，谁承担。 (3)就计算的用途来说，产品成本反映产品成本计划的执行情况，是实施经济核算制的重要手段；责任成本则是反映责任预算的执行情况，是贯彻内部经济责任制，控制生产耗费的重要手段。 尽管产品成本与责任成本有以上三方面的显著区别，但是就某一定时期来说，全企业的产品总成本与全企业的责任成本的总和还是相等的。 责任成本与成本习性 一般说来，成本中心的变动成本大多是可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。 4、责任成本与标准成本、目标成本的区别与联系： 标准成本与目标成本均为事前成本，而责任成本属于事后成本；不管使用标准成本还是目标成本，均必须使用责任成本进行考核。 三种成本计算的联系与区别 5.成本中心的考核 成本中心的考核指标包括标准成本中心和费用成本中心的考核，标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量负责。不管价格、产量、产品结构决策，也不管设备和技术决策。 成本中心必须按规定的质量、时间标准和计划产量来进行生产。过高的产量，提前产出造成积压，销不出去，同样也会造成损失。 例如，某公司有三个成本中心，按产品和成本中心归集的产品成本和责任成本如下图所示： 结论 如果甲单位、乙单位和丙单位的责任成本预算分别为174，000元、125，000元和130000元，则甲单位、乙单位和丙单位成本中心的目标成本节约额和目标成本的节约率计算分别如下： 甲单位成本(费用)降低额=174，000元－172，000元=2，