17其他特殊项目的审计汇编.doc

第十七章　其他特殊项目的审计 一、本章考情分析 本章是最重要的考试章节，最近4年6套真题考查了4个考点，主要在选择题和简答题考查本章知识点，合计考试分值合计51分，每套试题（客观题）平均分值8.5分（如表17-1）。 预测2016年本章客观题和简答题考试分值10分左右。 表17-1　最近4年本章考点、题型、题量及分值 考点（章节编号） 题型（题量） 年份（题量） 分值 1.审计会计估计（17.1） 单选题（3） 多选题（3） 简答题（2） 2015（卷Ⅰ）（2） 2015（卷II）（2） 2014（卷Ⅰ）（1） 2014（卷II）（1） 2013（2） 21 2.关联方的审计（17.2） 单选题（1） 多选题（5） 简答题（1） 2015（卷Ⅰ）（1） 2015（卷II）（2） 2014（卷Ⅰ）（1） 2014（卷II）（1） 2013（1） 2012（1） 17 3.考虑持续经营假设（17.3） 单选题（4） 多选题（1） 简答题（1） 2015（卷Ⅰ）（1） 2014（卷Ⅰ）（1） 2014（卷II）（1） 2012（3） 8 4.首次承接委托时对期初余额的审计（17.4） 单选题（3） 多选题（1） 2015（卷II）（1） 2014（卷Ⅰ）（1） 2014（卷II）（1） 2012（1） 5 合计 51 二、本年教材变化 本章教材内容进行了微调，无实质性变化。 三、本章讲义 第一节　审计会计估计 一、会计估计及其性质 （一）会计估计的概念 会计估计是指缺乏精确计量手段情况下采用的某项金额的近似值。会计估计包括公允价值会计估计和其他会计估计。 （二）会计估计的差异 会计估计与财务报表确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，对公允价值会计估计而言尤其如此。 [例题 简答真题 2014]审计甲公司2013年度财务报表。 [事项]甲公司[2013]年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。 [要求]指出项目组的做法是否恰当。如不恰当说明理由。 [分析]对于以公允价值计量的会计估计，注册会计师可以考虑假设是否与可观察到的市场情况和以公允价值计量的资产或负债的特征一致。 [答案]恰当。 二、风险评估程序和相关活动 （一）了解编制基础对会计估计的要求[熟悉] 注册会计师需要了解适用的财务报告编制基础是否： 1.规定了会计估计的确认条件或计量方法； 2.明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件； 3.明确了要求或允许对会计估计作出的披露。 如有规定，则有助于对作出会计估计过程的制约，从而有助于降低会计估计的重大错报风险。 （二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计 了解的目的是证实（特别是与负债相关的）会计估计完整性[记忆]。为此，应着重询问管理层下列情况[新/变化]： 1.是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易； 2.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变； 3.与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化； 4.是否发生外部监管变化或其他不受管理层控制的变化； 5.是否发生需要作新估计或修改现有估计的新情况或事项。 如识别出需要作出会计估计的情况但管理层没有识别出，应确定被审计单位的风险评估过程是否存在缺陷。 （三）了解管理层如何作出会计估计[选择记忆] 注册会计师通常需要了解下列内容[记/控确方专假]： 1.与会计估计相关的控制； 2.管理层如何评估会计估计的不确定性； 3.作出会计估计的方法及其变化； 4.管理层是否利用专家工作； 5.会计估计所依据的假设。 如编制基础没有规定针对具体环境的特定估计方法，注册会计师还需要了解管理层做出会计估计的过程[记]。 1.了解与会计估计相关的控制 （1）作出会计估计的人员的经验与胜任能力： （2）如何确定所使用的数据的完整性、相关性和准确性； （3）由适当层级的管理层和治理层复核和批准会计估计； （4）将批准交易的人员和作出会计估计的人员职责分离。 [例题 简答真题 2014]审计甲公司2013年度财务报表。 [事项]甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。 [要求]指出项目组的做法是否恰当。如不恰当说明理由。 [分析]看不出存在特别风险有什么错，但看得出不了解相关控制是错误的。 [答案]不恰当。即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相关控制。 2.对估计不确定性影响的评估 （1）管理层是否及如何考虑各种假设或结果，如通过敏感性分析确定假设变化对估计的影响； （2）当敏感性分析表明存在多种可能结果时，管理层如何