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管理会计研究模块三：实务篇 实务篇之专题二： 作业成本管理 累积销售曲线图 销售收入比重 110% 90% 70% 50% 30% 10% 0 10% 50% 70% 30% 销售品种比重 产品盈利曲线图 300% 250% 200% 50% 0 20% 60% 80% 40% 产品品种 累积盈利比重 100% 30% 100% 150% 350% 产品如何定价 1、二种基本的定价模式 (1)以市场为基础的定价 在一个完全竞争的市场，价格优势是竞争关键，而成本的降低是取得价格优势的基础。 (2)以成本为基础的定价 在一个不完全竞争的市场，成本是定价的唯一基础。 2、短期定价与长期定价 (1)长期定价应考虑整个产品寿命周期成本 (2)短期定价更多考虑相关成本 例如：制造业应考虑的相关成本，额外增加的料费、工费、制造费，除以上以外，还应考虑以下相关因素： 现在生产能力能否满足定单要求，资源消耗的机会成本 特殊定价与正常定价的关系 3、订单成本计算 某公司接到一张100件A产品的订单。这张订单所涉及的作业活动及其最佳成本计算如下表所示： 定单成本计算 订单成本计算(续表) 3、订单成本计算 (1)100件，总成本$14780，单位成本$147.8 (2)1000件, 总成本$(90400+5740) 96140，单件$96.14 (3)若以成本加成20%定价： 生产100件，单价$177.36。生产1000件，单价$115.37  顾客盈利分析1、顾客的不同特征 2、顾客分类坐标 企业获取的盈利 高盈利 低盈利 A B C D 低成本 高成本 服务顾客的成本 3、企业决策 A类顾客：低成本、高盈利，是企业稳定的利润来源 应用一切办法来争取这类客户，取得优势 B类顾客：高成本、高盈利 依据收入补偿成本原则，努力争取这类客户 3、企业决策 C类顾客：低成本、低盈利 属于价格敏感型客户，应以信誉来争取 D类顾客：高成本、低盈利 应设法从内外两方面进行努力，力争扭亏为盈 产品替代决策 1、替代产品的优势 降低成本选择：功能不变，成本下降 提高价格选择：成本不变，功能上升 2、运用ABC对产品进行价值成本分析 (1)价值分析规划法 1、选择对象物 分析什么？ (1)选择对象物 2、功能定义 这是什么？ 它起什么作用？ (2)收集信息 (3)定义功能 (4)整理功能 (1)价值分析规划法 3、功能评价 该功能成本是多少？ 该功能价值又是怎样？ (5)计算功能成本 (6)评价功能价值 4、作业成本改善方案 有其他起同样作用的方案吗？ (7)酝酿提案 是怎样一个改善方案？ (8)概略评价与具体化 该改善方案确实能提升价值吗？ (9)详细评价 (1)价值分析规划法 5、提案并继续强化 该改善方案是否提交实施？ (10)作成提案书 实施状况如何？ (11)测定事实状况 (2)产品成本与功能之间的关系 C=C1+C2 Cmin C1 C2 成本 C’ C 0 P’ P 功能完成度 (2)产品成本与功能之间的关系 C1：设计制造成本 C2：使用成本 Cmin：寿命周期成本 C：寿命周期 P：寿命周期成本最低时功能完成程度 产品设计决策 生产过程的改进 1. 合理安排作业生产批次 2. 提高作业使用效率 3. 降低作业成本 技术投资 1. 市场的需求对FMS以及CIMS的依赖 2. 不同的作业有不同的需求 3. 选择的依据是作业的功能 一.Reading Lists The impact of Activity-Based Costing Techniques on firm performance JMAR 2001 A framework for assessing cost management system changes:the case of activity based costing implementation at general motors 1986-1993 JMAR 1995 An empirical analysis of firms’ implementation experiences with Activity-Based Costing JMAR 1995 Cost system and incentive structure effects on innovation, efficiency and profitability in teams AR 1999 ABC核算体系的业务处