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对审计诚信机制问题的思考 深圳市鹏城会计师事务所有限公司（以下简称鹏城所）成立于1992年，是一家具有证券、期货审计资格的大型会计师事务所。鹏城所除具有一般会计师事务所的审计验证资格外，还具有执行证券、期货相关审计业务资格、金融相关审计业务资格、会计鉴定、中央及地方国有企业审计查证资格、外债审计资格、资产评估资格、土地房屋评估资格、建筑工程造价咨询资格。鹏城所总部设在深圳，并在北京、上海、广州、济南、沈阳、香港等地设有分所。鹏城所客户现以上市公司、金融机构、国有大中型企业为主，业务范围遍及全国20多个大中城市。现承办中金岭南等近百家上市公司的年度审计业务，在全国名列第三。拟上市的公司审计客户有100多家。该所精于上市公司审计业务，拥有一支高素质、经验丰富、业务过硬的上市公司审计队伍，能为上市公司提供一流的服务。 　　 近日，深陷绿大地IPO造假丑闻漩涡中心的深圳鹏城会计师事务所(，在没有收到监管部门任何处罚的情况下，突然宣布与国富浩华会计师事务所(国富浩华所)合并，引发了业内对其合并原因的广泛猜测，更激起了业界对涉嫌违规会计师事务所予以调查、严惩的强烈声浪。 　 现阶段，审计主体在中国资本市场机制运行不规范的条件下寻求自身利益的最大化，不得不在收益和道德风险之间权衡并作出决定，由此为追求社会公平产生心理矛盾，致使审计主体行为不科学。审计主体诚信缺失的外在表象不过是受到利益的引诱，使得他们冲破了道德约束，对审计独立性表现的漠不关心，而中国资本市场的制度缺陷才是审计诚信缺失的内在本质。若想真正建立并完善审计诚信机制，就必须在中国资本市场的大环境中加以考察，通过对资本市场制度安排的认识，找到审计诚信缺失的关键点，并以期找到正确解决的思路。 　　一、审计诚信机制问题的分析 　　审计诚信发生混乱，完全归罪于审计人员自身投机行为，似乎有些牵强，还需要从中国资本市场论起，因为资本市场才是影响审计诚信机制的关键因素。 　　制度经济学家已经阐述了若制度安排发生缺失，便会有可能发生一系列的机会主义行为。前已述及，我国资本市场机制作为一系列制度安排，运行有着很大的缺陷和不足，这就在根本上导致了审计诚信机制迟早会出现危机，因此，联系我国的资本市场，就会看到当前我国审计诚信机制危机的到来有着深刻的制度原因，主要表现在： 　　（一）资本市场定位不准直接导致了审计定位发生偏移 　　如上所述，我国的资本市场为了适应国企改革，为他们提供便捷的融资渠道而忽略了资本市场的关键功能。这种以牺牲资源优化配置为代价的资本市场制度安排使得审计监督机制受到了极大的限制。就一般性审计而言，审计的独立性是不容置疑的，可是为了能让国企在资本市场上融通到资金，为国企改制服务，加之我国的审计部门是由原先的国企部门演化而来的，客观上与国企仍有着“斩不断、理还乱”的联系，使得社会审计不得不为国企保驾护航，将审计独立性弃置于不顾，审计意见无法证实其会计报表合法、公允、一贯。因此，与其说审计监督机制不可信，还不如说我国资本市场制度不可信更确切些。 　　（二）中、小投资者投资理念的偏差使得 　　“事不关己、高高挂起”的思想也许道出了中、小投资者的心声。正是这种投资理念使得审计意见是否公允表达变得无足重轻，他们也无暇、也不必去辨别审计意见的真伪。最近实证分析也表明，虽然审计主体出具的非标准无保留意见在逐年增加，但市场对他们虽发出的预警却没有作出预期的反应。另一方面，中、小投资者自动放弃对审计人员行为的监督，助长了审计人员机会主义行为的滋生、蔓延。这种不顾道德风险的“投机心理”使审计的诚信在审计人员的脑中慢慢的被侵蚀、腐化，并最终出现了诚信危机。 　　（三）公司治理结构的治理不力使审计的存在失去前提 　　公司治理结构是一套关于公司相关利益人相互约束、相互制衡的制度安排。但是我国的公司治理结构仍然存在制度缺陷，造成了大所有者缺乏人格化代表、中小投资者不关心公司治理、债权人游离于公司治理之外、董事会形同虚设、无人监督经营者的怪现象。因此，所有者和经营者合一仍是我国公司治理结构的重大缺陷，也是将来公司治理的治理重点。审计的出现源于受托责任，是审计主体接受委托人的委托对审计客体开展的一系列审计活动。但在这种状况下，由于经营者扮演双重角色，使得委托人和审计客体同质，审计对委托人的责任成了对经营者的责任，审计成了自己审自己的无用活动，受托责任己变得有名无实。既然受托责任已经缺失，出现审计诚信危机也就不难理解了。 　　（四）审计主体的行为本身不科学 根据心理学原理，产生行为的直接原因是动机，而动机又有其产生的基础，基础之一是内在需要，之二是外在影响。动机所产生的行为有特定的目标，这种目标一旦得到实现，便会产生新的动机；若目标未能实现，便会调整需要，调整动机。例如审计