民办学校税收问题(5.27)分解.ppt

民办学校税收问题 薛钢 中南财经政法大学财税学院 薛钢 中南财经政法大学财税学院教授、院长助理 博士生导师、经济学博士、注册会计师 中国国际税收研究会理事、学术委员 国家税务总局注税管理中心特聘专家 湖北省法学会财税法学研究会常务理事 湖北省地方税收研究会理事 湖北省国际税收研究会理事 民办高校需要征收企业所得税吗？ ——这是一个问题？ 《中华人民共和国企业所得税法》第一条：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。” 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三条：企业所得税法“所称依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。” 企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。 (有收入的组织企业) 　　根据登记注册地标准和实际管理机构标准，把企业分为居民企业和非居民企业。 　　【解释1】两个标准符合一个就是居民企业;其中注册地标准是主要标准，实际管理机构标准是附加标准。 　　【解释2】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。(实质重于形式)(反避税) 　　【解释3】我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重标准。 2017-4-9 财政税务学院 6 　　(1)居民企业 　　居民企业承担无限纳税义务，就来源于中国境内、境外的全部所得纳税。 　　(2)非居民企业(两个标准都不符合的) 　　①非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，适用税率为25%。 　　②非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税(实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人)，减按10%的税率征收企业所得税。 2017-4-9 财政税务学院 7 应纳税所得额的计算 　　应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 　　直接计算法的应纳税所得额计算公式： 　　应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-以前年度亏损 　　间接计算法的应纳税所得额计算公式： 　　应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额 2017-4-9 财政税务学院 8 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。……” 高校企业所得税的核算方法有两种:扣除法和分摊比例法。 扣除法是指高校企业所得税应纳税所得额为纳税年度的应纳税收入总额减去按照有关税收政策规定允许扣除的与取得收入有关的成本、费用、损失后的余额，扣除法能够比较准确地反映高校企业所得税应纳税所得额; 分摊比例法是指在高校取得应纳税收入有关的支出与不征税收入免税收入有关的支出难以划分清楚的，经主管税务机关批准可根据高校应纳税收入总额占该单位全部收入的比重作为分摊比例，确定应税收入总额应分摊的成本、费用和损失额，并据以计算应纳税所得额。 （一）收入项目 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括： （1）销售货物收入； （2）提供劳务收入；  （3）转让财产收入；  （4）股息、红利等权益性投资收益； （5）利息收入； （6）租金收入； （7）特许权使用费收入； （8）接受捐赠收入； （9）其他收入。 2017-4-9 薛钢 12 1．销售货物收入（增值税应税项目，含税的转为不含税） 　　 2．提供劳务收入（增值税的或营业税的劳务） 3. 转让财产收入（固定资产所有权转让、无形资产所有权转让收入）　　 　　 2017-4-9 财政税务学院 13 企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 销售使用过的固定资产 一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。 使用过的固定资产，是指纳税人符合《试点实施办法》第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依3%征收率减按