高会第九章企业合并及合并财务报表课后作业.docVIP

第九章 企业合并和合并财务报表（课后作业） 【案例1】 华夏公司于2013年1月1日以货币资金3100万元取得了泰山公司30%的所有者权益，对泰山公司能够施加重大影响，泰山公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。 2013年1月1日，泰山公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，剩余使用年限10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。 泰山公司2013年度实现净利润1000万元，没有支付股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。 2014年1月1日，华夏公司以货币资金5220万元进一步取得泰山公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。泰山公司在该日所有者权益的账面价值为11800万元，其中：股本5000万元，资本公积2200万元，盈余公积280万元，未分配利润4320万元；可辨认净资产的公允价值是12300万元。 2014年1月1日，泰山公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，剩余使用年限9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。原30%股权在该日的公允价值为3915万元。 华夏公司和泰山公司在2014年1月1日前不具有关联方关系。 假定不考虑所得税和内部交易的影响。 要求： （1）华夏公司合并泰山公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。简要说明理由。 （1）2008年，W集团公司以增发股票的方式从集团外部购入康达公司100%的股权（属于非同一控制下的企业合并），并能够控制康达公司的财务和生产经营政策，康达公司的主营业务是汽车零配件的生产，其生产的零配件80%销售给新锐公司。2014年1月31日，新锐公司采用承担康达公司全部债务的方式从W集团公司处购入康达公司100%的股权。当日，新锐公司的股本为200亿元，资本公积（股本溢价）为240亿元，留存收益为100亿元；康达公司净资产账面价值为1.2亿元（公允价值为2亿元），负债合计为2亿元（公允价值与账面价值相同）。 （2）2014年5月31日，新锐公司以支付8亿元现金的方式取得汇鑫公司80%可辨认净资产（账面价值为6.4亿元，公允价值为7亿元），取得了控制权。汇鑫公司同为一家汽车制造企业，其生产的产品全部面向低端市场，与新锐公司在并购前不存在关联方关系。 （3）欣欣公司是一家代理销售汽车的公司，在国内市场拥有特殊的市场销售渠道，欣欣公司与新锐公司并购前不存在关联方关系。2014年6月30日，新锐公司经批准通过定向增发1亿股（公允价值为5亿元）换入欣欣公司的0.6亿股（占欣欣公司股份的60%），控制了欣欣公司。当日，欣欣公司可辨认净资产公允价值为10亿元。新锐公司控制欣欣公司后，通过欣欣公司的销售渠道使其在国内的市场占有率大幅度提升。 假定不考虑其他因素。 要求： （1）从并购双方行业相关性的角度，分别指出新锐公司并购康达公司、汇鑫公司、欣欣公司属于哪种类型的并购，并说明理由。 （2）分别指出新锐公司并购康达公司、汇鑫公司和欣欣公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并逐项说明理由。 （3）分别确定新锐公司并购康达公司、汇鑫公司和欣欣公司的合并日（或购买日），并分别说明新锐公司在合并日（或购买日）所取得的康达公司、汇鑫公司和欣欣公司的资产和负债应当如何计量。 （4）分别判断新锐公司并购康达公司、汇鑫公司和欣欣公司是否产生商誉；如产生商誉，计算确定商誉的金额；如不产生商誉，说明新锐公司支付的合并对价与取得的被合并方净资产账面价值（或被购买方可辨认净资产公允价值）份额之间差额的处理方法。 【案例3】 华堂公司为一家从事家电生产的大型国有企业集团公司，由于家电行业的利润越来越薄，公司逐步跨行业发展，近年来对外股权投资业务取得重大进展。2013年度，华堂公司发生的相关业务如下： （1）华堂公司于2013年1月1日和B公司股东签订股权收购协议，合同规定以32000万元的价格取得B公司80%的股权，使其成为子公司。1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为38000万元，账面价值为36000万元。3月31日华堂公司支付了全部价款并完成股权划转手续，取得了对B公司的控制权。付款当日B公司可辨认净资产的公允价值为39000万元，账面价值为37000万元。收购前，华堂公司与B公司无关联关系。 （2）2013年4月20日华堂公司向控股子公司C公司销售自己生产的商品，销售价格1000万元，销售成本800万元。至12月31日上述货款均未收到，华堂公司计提坏账准备100万元。C公司将该商品作为管理用固定资产，按10年计提折旧，预计净残值为0，12