第五章 所得税会计摘要.pptVIP

第五章 企业所得税会计;第一节 企业所得税概述 ;二、征税对象 征税对象指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 居民企业 ：就来源于中国境内、境外的所得纳税 ； 非居民企业：境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于境内的所得，以及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税。境内未设机构、场所，或虽设机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的，应就其来源于境内的所得纳税。 实际联系：指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 如外国银行在中国境内的分行以其可支配的资金向中国境外贷款，境外借款人就该笔贷款向其支付的利息，即属于发生在境外与该分行有实际联系的所得。;三、税率;四、应纳税所得额的计算 ;（二）收入总额 （三）不征税收入和免税收入 （四）税前扣除 （五）亏损弥补 ;第二节 所得税会计基础;二、税前会计利润和应纳税所得额的差异; 2、暂时性差异 是指资产、负债的账面价值与其计税基础的差异；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其帐面价值之间的差额也属于暂时性差异。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。;（1）应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的差异。产生于以下两种情况： ①资产的帐面价值大于其计税基础 资产的帐面价值代表的是企业在持续使用或最终出售该项资产时将取得的经济利益的总额。 资产的计税基础代表的是资产在未来期间可予税前扣除的总金额。在资产持续持有过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按税法规定已经税前扣除金额后的余额，该余额代表的是按照税法规定，所涉及的资产在未来期间计税时仍然可以在税前扣除的金额。 资产的计税基础=未来可在税前扣除的金额 ; 一般情况下，资产取得时，其入账价值与计税基础是相同的，但在后续计量过程中，因企业会计准则与税法不同，可能资产的账面价值与其计税基础的差异。 例如，一项资产的账面价值为450万元，计税基础为400万元，两者之间的差额会造成未来期间应交所得税的增加，所以在其产生当期应确认相关的递延所得税负债。 ;②负债的帐面价值小于其计税基础。 负债的账面价值为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出； 负债的计税基础是负债的账面价值减去该负债在未来期间计算应纳税所得额时，按税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础=账面价值－未来可以税前列支的金额=未来期间计税时不可扣除的金额 当负债的账面价值小于其计税基础，则表示该项负债在未来期间可以税前扣除的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税额，产生应纳税暂时性差异，应确认相关递延所得税负债。 ;（2）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。一般产生于以下情况： ①资产的账面价值小于其计税基础。 当资产的账面价值小于其计税基础时．意味着资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，两者之间的差额可以减少企业在未来期间的应纳税所得额并减少应交所得税。应当确认相关的递延所得税资产。例如，一项资产的账面价值为600万元，计税基础为680万元，则未来期间应纳税所得额和应交所得税会减少，形成可抵扣暂时性差异。 ②负债的账面价值大于其计税基础。 负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定与负债相关的全部或部分支出可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税。符合有关确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。 ;（3）特殊项目产生的暂时差异 ①未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。 某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异： 例：A公司x年度发生了1 000万元的广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益