“营改增”对建筑企业盈余管理的影响分析.docVIP

“营改增”对建筑企业盈余管理的影响分析 　　摘要：国务院总理李克强在第十二届全国人民代表大会第四次会议做政府工作报告时表示，今年将全面实施“营改增”，从5月1日起，把试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，确保所有行业税负增减不增。税制的改变必然对企业的财务管理产生一定影响，尤其对相关行业的企业盈余管理行为产生影响。本文从财务活动视角下，就“营改增”对建筑业盈余管理影响做出了分析，并提出了相应的建议。 　　关键词：“营改增”；建造业；盈余管理 　　一、背景分析 　　2011年11月16日“营改增”试点方案宣告上海市自2012年1月1日起开始试点，交通运输行业和部分现代业作为率先试点的行业，即“6+1”。从上海市改革的整体效果来看，“营改增”明显减小了税负。自2012年8月1日起至2012年年底，“营改增”“6+1”试点范围，由上海市进一步分批扩大到北京、天津等10个省（直辖市、计划单列市）。而我国未展开“营改增”试点的22个省区市于2013年8月1日起也全数纳入“营改增”范围，实现“营改增”的全国推行。自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业也被纳入“营改增”试点行业范围内；同年6月1日起，电信业纳入“营改增”试点范围。2016年从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负增减不增。 　　在会计学术界，关于盈余管理的概念，比较权威的有Scott（1997）在书中所述――盈余管理是在GAAP允许的范围内，利用会计政策的可选择性，以实现经营者自身利益或企业价值最大化的行为[1]；以及Schipper（1989）认为盈余管理是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告，以获取私人利益的披露管理行为[2]。本文认为企业的组织目标在于实现企业价值最大化，故而认为企业管理层在公认会计原则允许的范围内，可以通过对会计政策的选择使经营者自身的利益和企业市场价值达到最大化。作为我国经济的重大生产行业，建筑业与我们的生活息息相关，包括土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作的生产部门，其产品是各种工厂、矿井、铁路、桥梁、港口、道路、管道、住宅以及公共设施的建筑物、构筑物和设施等等与我们日常离不开的产品。实施“营改增”可能会影响企业资产负债率、盈利能力、公司成长性、固定资产增长率等，继而会影响企业的盈余管理水平[3]。随着“营改增”的全面推进，相关企业做好“营改增”的准备工作迫在眉睫，基于此，本文就“营改增”对建筑业盈余管理的影响进行了分析。 　　二、实施“营改增”的现实意义 　　实施“营改增”的根本目的就是避免重复征税，降低整体税负水平。所以实施“营改增”的第一个现实意义就是降低整体税负水平，使企业的获利能力及发展能力有所增强。但是我们也要注意，整体税负是会降低，而对于作为个体的企业来讲，税制与企业成本结构、发展时期、经营策略、会计人员专业技能等因素密切相关，企业自身税负是否降低还有待考察。 　　此外，“营改增”将会使我国产业布局更加合理，资源将流向更具价值的行业，并且还很有可能使企业转变开发模式。全面实施“营改增”之前，第三产业的服务业，大部分的计税依据是营业全额征收营业税，而营业税是流转税，这样会导致重复征税，增加企业的税负。同样是流转税的增值税却是采取税额抵扣制度，只对流通过程中增值部分征税，已由前一流通环节征税的部分不再重复征税，有效避免了重复征税，在这种情况下，产业方向很有可能向实行增值税的行业发展。站在房产企业纳税筹划的角度上，对住房的后续装修投资可能会加大，“营改增”后，装修住房可以取得增值税进项税额，扩大了抵扣额度，可能致使企业缩小对以前毛坯房的投资。 　　再者，现实情况表明，“营改增”提升了我国产品或服务在国际上的角逐。目前，增值税在出口方面有很多的优惠政策，出口退税、出口免税、先征后退、即征即退100%、计征即退50%等一系列政策都有利于出口产品成本的降低从而更具竞争力、也有利于企业调整战略布局，“营改增”促进了我国税制与国际接轨，鼓励企业面向世界，走出国门。 　　最后，“营改增”政策的落实，使得在实务操作规范、各种票据收发齐全、会计核算健全的企业，很容易受到“营改增”减负的利好。而如果企业在材料采购、成本核算等环节不清晰、会计核算不健全，会发现税负不减反增。所以，“营改增”促使企业改进管理方式和会计核算模式。 　　三、“营改增”对建筑企业盈余管理的影响 　　（一） 对筹资活动的影响 　　企业的资金来源无非两种，自有或外来，自有资金，来源于吸收直接投资、发行股票、企业内部留存收益的等方面；债务资金，即企业通过银行存款、发行债券、应付款项等取得的资金。“营改增”后，对于新增值税一般纳税人来说，如果股东