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“营改增”对服务业企业的影响及应对措施 　　摘 要 本文从服务业企业的角度出发，采用成本与收益分析法来研究“营改增”对服务业企业产生的税负变化问题。同时搜集相关数据，对案例进行分析，简要阐述“营改增”对服务业企业产生的影响及应对措施。 　　关键词 服务业企业 “营改增” 增值税 营业税 　　一、引言 　　长期以来，我国的营业税与增值税并行，这种格局容易对服务业重复征税。全额征收服务业营业税，导致服务业税负重增加。我国营业税税负占服务业整体税负的5%以上，而发达国家的这一税负比例保持在2%以下。与服务业发达的国家相比，此类问题表明我国服务业税制格局落伍，落后的税制政策严重制约了我国现代服务业的发展和进步，而服务业与经济发展的不同步问题也成为我国政府决定将营业税改增值税的出发点之一。因此改革与服务业发展息息相关的营业税十分必要。 　　“营改增”涉及面广，对服务业的带动作用大。上海试点就取得十分重大的成效，无论是借鉴服务业发达国家还是从我国目前经济现状考虑，我国的“营改增”都势在必行。 　　二、服务业企业“营改增”前后成本与收益分析 　　“营改增”从1994年登上中国经济发展的历史舞台，至今已走过20个年头。“营改增”会促进我国服务业的发展，也可以帮助国内服务产业构建适宜且有助于市场经济快速稳健发展和完善税收制度。截至目前，“营改增”改变并重新书写了不少中国经济发展历史的新篇章。 　　下文以上海市为例，对进行服务业企业“营改增”前后成本与收益的数据进行分析，了解并探讨“营改增”对我国目前经济发展产生的影响。 　　（一）试点企业户数总体情况 　　截至2013年9月底，上海市共有1.74万户服务业企业经确认纳入“营改增”试点范围。 　　（二）试点企业税负总体情况 　　试点以来，相关试点服务应纳增值税税款累计约为11亿元，总体看来，上海市“营改增”服务业企业税收负担呈下降趋势。其中，一般纳税人约为10亿元，占比约为89%；小规模纳税人为1.14亿元，占比约为11%。 　　（三）现代服务业具体税负变化分析 　　自“营改增”试点改革以来，上海市应税服务企业和相应下游企业税收均受到不同程度的影响。其中试点纳税人税收相对减少了约7亿元，而非试点的一般纳税人的抵扣税额，相比“营改增”前增加了6.9亿元。从经济学的角度分析来看，“营改增”税改后，从试点服务企业效应明显税负变化即可看出，增值税替代营业税产生并达到了更高效率水平。 　　整体税负变动情况。试点以来，各行业一般纳税人总体税负变动情况呈下降趋势，其中以陆路运输、航空运输、物流服务等服务业企业税负降低趋势最为明显。研发和技术服务下降0.21个百分点，陆路运输下降1.51个百分点，航空运输下降1.16个百分点，物流辅助业下降1.56个百分点。 　　其中，交通运输业2012年11月～2013年9月总体税负变动金额具体如表1： 　　从表中不难看出，大部分服务行业试点一般纳税人税负均有所下降。究其原因，应该归咎于上海市税改前征收营业税税率基本为3%和5%，而“营改增”后，基本上都按照6%的税率（除了有形动产租赁服务税率为17%）征收。虽然总体而言税率变化并不大，但是此类税改企业可选用3%、6%、11%和17%四种不同税率增值税专用发票来实施进项税额抵扣，因而其总体税负相对下降明显。 　　由于时间短、试点行业少，对上海市现有“营改增”分析数据难以进行总体、全面的评估。不过从上海市试点改革实践结果分析看来，总体而言，“营改增”使服务行业企业税负减轻了不少。 　　“营改增”试点的成功，不仅打通了产业链间增值税抵扣链，轻松实现企业或试点纳税人均可享受进项税额抵扣税改新政策，还可以解决企业在许多环节经营中遇到的重复征税问题，从而提高经济效益。 　　三、优势、劣势分析 　　“营改增”税改落实后，从对上海市试点服务行业企业“营改增”前后成本与收益数据分析看来，总体而言，“营改增”明显减轻服务行业试点企业税负。下面笔者将结合SWOT分析法着重从优势、劣势、机会和威胁四方面进一步阐述“营改增”税改对服务业企业所产生的影响。 　　（一）“营改增”对服务企业优势分析 　　1.减轻税负。据统计，截至2014年底，全国约有410万户企业涉及“营改增”税改，其中有240万户是以微小企业为主的服务业企业，约占总额的85%，而其税改后纳税数额节省约一半，税负减额巨大。其中，服务行业的减税数额较大。而今，试点行业由“1个交通运输业+6个服务业”陆续增加到“3（交通运输业、邮政业、电信业）+7个服务业”，既减轻服务行业反复征税，又加快服务业的发展脚步。 　　2.提速企管改革步伐。“营改增”加大试点范围后，服务业企业为了适应并摸清税改制度的变化，纷纷以财务制改为核心，对企业经营模式、对外服务形