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增值税转型对固定资产核算影响探究 　　摘要：我国目前的增值税管理中，正在逐渐将生产型向着消费型转变，企业可以将购进固定资产产生的进项税额进行抵扣，增值税却不能算入固定资产带来的价值中，只能将其视为进项税额进行单独的处理，增值税转型影响着固定资产的核算。本文总结分析了增值税转型对固定资产初始确认与计量、产后续计量的影响，并基于此提出了几点企业面对增值税转型应当采取的应对对策，以供参考。 　　关键词：增值税转型；固定资产核算；影响 　　自2009年我国推行增值税转型改革后，企业购进固定资产时产生的增值税可以进行抵扣，这是我国历史上单项税制改革降低税度最大的一次改革。增值税转型对企业的影响很大，对企业的筹资、投资、税收以及财务核算等均有很大影响。增值税转型对企业固定资产核算的影响主要体现在固定资产降低时是否缴纳增值税，而固定资产升高时是否可以将其增值税抵扣掉。 　　一、增值税转型对固定资产初始确认、计量的影响 　　（一）自建固定资产初始入账成本的确定 　　增值税转型对自建固定资产的影响主要体现在是否能够将企业购进物资所产生的进行税额抵消掉，所以应当详细分析工程物资的主要用途。一般情况下，企业的工程物资有建造房屋、安装设备这两种。但是，企业把工程物资用在房屋的建设中，这种应税项目是属于非增殖税的，所以是不可以将进项税额抵扣掉的，仍然要把它归在工程物资成本里；但是，是能够抵扣仪器设备中的工程物资所产生的进项税额的。 　　例如：某公司自己生产了一大型的设备，为项目购进了专用物资200000元，缴纳增值税34000元，具有增值税的专用发票。购进的专用物资均用在机械设备项目中，工程已经竣工并且付诸应用，会计处理为： 　　（1）购进物资时： 　　借：工程物资 200000 　　应交税费-进项税额34000 　　贷：银行存款 234000 　　（2）领用原材料、物资时： 　　借：建设中的工程 200000 　　贷：工程物资200000 　　（3）竣工时的交付使用： 　　借：固定资产 200000 　　贷：建设中的工程 200000 　　（二）外购设备初始入账成本的确定 　　在生产型增值税政策下，企业购进固定资产过程中，应当在销项税额中将其产生的进项税额抵扣掉，这样一来，企业在购买仪器设备的时候就要承担非常中的税负。为了减小企业所承担的税负，政府修订了《中华人民共和国增值税暂行条例》，将不能抵扣购进固定资产产生的进项税额这一规定删除了，这样一来，纳税人就能够抵扣掉购进仪器设备产生的进项税额。依照修订过的增值税条例，通常纳税人购进设备的进项税额，应当对其进行单独确认，不用再将其算到固定资产成本，所以就会减小固定资产入账的价值。 　　比如，某企业购进一台机械设备，增值税专用发票上的价款为300000元，增值税为51000元。具有合法的增值税抵扣凭证，所有的交易均通过银行存款来支付。在不考虑运输费的情况下，增值税转型后： 　　借：固定资产 300000 　　应交税金-进项税额51000 　　贷：银行存款 351000 　　此外，应当引起高度重视的是，为了弥补增值税转型造成的某些税收漏洞，新的增值税条例中明确规定，和企业中技术升级更新没有关系、并且容易与个人消费品混淆的消费产生的进项税额是不能抵扣的，比如游艇、小汽车以及摩托车等等。所以，就这种固定资产来说，会计核算和增值税转型之前是一样的[1]。 　　二、增值税转型对固定资产后续计量的影响 　　（一）影响固定资产的处置 　　1.非正常损失的固定资产：这种固定资产指的是因管理不到位而导致的资产丢失、变质、霉烂、被盗等问题。但是，增值税经过转型后，企业购进固定资产时所产生的进项税额能够被抵扣消除，所以，固定资产的不能抵扣掉的进项税额就包含进了非正常损失额度中。对于不能抵扣的固定资产进项税额应当根据其适用税率、净值进行相应的计算，并利用“应交税费-进项税额转出”将该科目转出去。在还没有转型增值税前，固定资产购进时的进项税额并没有抵扣掉，一旦造成了非正常损失，就没有必要核算进项数额的转出了。 　　2.看作销售的固定资产：转型增值税之后，视同为销售的固定资产包括了无偿捐赠给别人、分配给股东、个体经营以及投资等应当缴纳的增值税，企业将委托他人或者自己加工的固定资产用在个人消费、集体福利以及非应税项目等等。在转型增值税前，没有将固定资产的进项税额抵扣掉，所以，在对视同销售的固定资产进行处置时，是不用计算它的销项税额的。 　　3.固定资产的出售：企业在出售固定资产之前，应当先清理固定资产，然后处理固定资产清理过程中所产生的费用，接着将对固定资产出售的收入进行处理，最后处理固定资产的清理损益。增值税转型对固定资产的出售是具有很大影响的，具体体现在处理固定资产出售收入