金融资产复习提纲剖析.doc

第四章 金融资产复习提纲 交易性金融资产（流动资产） 交易性金融资产 根据企业会计准则对金融资产的分类，金融资产在初始确认时应分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。这四类资产中，交易性金融资产、应收账款在资产负债表流动资产中反映；持有至到期投资、可供出售金融资产是在非流动资产中反映；金融企业的贷款，要根据贷款本身时间的长短来进行判断。因为上述四类资产核算的具体要求不同，对资产负债表和利润表的影响不同，所以上述分类一经确定，不应随意变更。交易性金融资产不能重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：包括：交易性金融资产；.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二个内容名称很长，不便于单独设置账户，所以也是通过“交易性金融资产”科目核算的。 企业应设置“交易性金融资产”科目，核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，并按照交易性金融资产的类别和品种，分别进行“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 核算 初始计量 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。 如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。 借：交易性金融资产——成本 （公允价值）　　应收利息或应收股利 （买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息） 　　投资收益 （交易费用）　　贷：银行存款等 （实际支付的金额） 交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。 被投资单位宣告发放现金股时 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 收到上列现金股利或债券利息时 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 3、??末计量 资产负债表日，交易性金融资产的价值应按公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。 交易性金融资产在最初取得时，是按公允价值入账的，反映了企业取得交易性金融资产的实际成本，但交易性金融资产的公允价值是不断变化的，会计期末的公允价值则代表了交易性金融资产的现时可变现价值。 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额，调增交易性性金融的账面余额，同时确认公允价值上升的收益： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 反之，则分录相反。 交易性金融资产的处置 A交易性金融资产的处置损益，是指交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额（交易性金融资产的初始计量金额加上或减去资产负债表日公允价值变动后的金额）的差额。 B如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。 账务处理 处置时： 借：银行存款(实际收到的价款) 交易性金融资产——公允价值变动（借或贷，关键看前面的分录的余额的方向） 贷：应收利息（实际收到的价款中包含的应收项目） 交易性金融资产——成本 投资收益 公允价值净损益的转销 借或贷：公允价值变动的损益 同时：投资收益（借是损失，贷是收益） 持有至到期投资（非流动资产） 含义 定义：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 企业将所持有的债券划分为持有至到期投资，并不意味着必须将该债券持有到期。如果企业的持有意图或能力发生了变化，在持有至到期投资到期前，可以重为为可供出售金融资产，也可以将其出售。 企业应当设置“持有至到期投资”科目，核算持有至到期投资的摊余成本，并按照持有至到期投资的类别和品种，分别对“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。其中，“成本”明细科目反映持有至到期投资的面值；“利息调整”明细科目反映持有到期投资初始入账金额与面值的差额，以及实际利息与票面利息的差额；“应计利息”明细科目反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未收的利息。 初始计量 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利息。 账务处理： 借：持有至到期投资——成本③ 应收利息 ② 贷：银行存