第八章 非流动负债1祥解.doc

PAGE  PAGE 5 第八章 非流动负债 第一节 借款费用的核算（见课本） 第二节 应付债券的核算（部分） 债券的发行 市场利率大于面票利率，折价发行 2、市场利率小于面票利率，溢价发行 借：银行存款 借：银行存款 应付债券——利息调整式 贷：应付债券——面值 贷：应付债券——面值 应付债券——利息调整式 3、市场利率等于面票利率，面值发行 借：银行存款 贷：应付债券——面值 二、债券持有期间的账务处理（结合“持有至到期投资”P144——P149进行掌握） （1）持有期间的利息计提 #对于分期付息、一次还本的债券应于资产负债表日 借：在建工程、制造费用 （按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息） 贷：应付利息 （按票面利率计算确定的应付未付利息） 两者的差额：借记或贷记：应付债券——利息调整 #对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日 借：在建工程、制造费用 （按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息） 贷：应付债券——应计利息 （按票面利率计算确定的应付未付利息） 两者的差额：借记或贷记：应付债券——利息调整 #两种账务处理的区别 1、前者：应付利息 后者：应付债券——应计利息 2、应付债券——利息调整 是借方还是贷方，取决于发行时的方向，原发行在借方，则现在在贷方，原发行在贷方，则现在在借方 （2）债券到期 #长期债券到期，支付债券利息（简化处理） 借：应付债券——面值 （本金） 应付债券——应计利息 （一次还本付息的利息） 应付利息 （分期付息、一次还本的利息） 贷：银行存款 3.利息调整的摊销（实际利率法：针对于持有期间的） #调整后的利息 (好好理解） 利息费用 = 支付的利息 — 溢价摊销 （溢价逐期在利息费用中扣除） 利息费用 = 支付的利息 + 折价摊销 （折价逐期转为利息费用） #具体溢、折价的摊销金额 （通过例题加深理解） 溢价摊销额（逐年递增） = 支付利息 （不变） — 当期利息费用（逐年递减） 故：账面价值（面值+未摊销溢价）逐期递减 折价摊销额（逐年递增） = 当期利息费用（逐年递增） — 支付利息（不变） 故：账面价值（面值 — 未摊销折价）逐期递增 当期利息费用 = 该期期初债券账面价值 × 市场利率 支 付 利 息 = 票面面值 × 票面利率 ×相应的期限 4、可转换债券的账务处理 #总账科目：应付债券 明细科目：可转换公司债券 #发行时，企业应将负债和权益进行分拆（因为售价包括两个部分） 借：银行存款 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） （按分拆后形成负债的部分其面值） 资本公积——其他资本公积 （按分拆后形成权益的部分其公允价值） 借记或贷记：应付债券——利息调整 #到期还本付息，比照一般长期债券进行账务处理 #债券持有人行使转换权时（即债券转换为股票时） 借：应付债券——可转换公司债券 （面值、利息调整）（按可转换债券的余额） 资本公积——其他资本公积 （按权益成分的金额：即注销发行时确认的资本公积） 贷：股本 （按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额） 资本公积——股本溢价 （按两者的差额） 银行存款 （支付不可转换投票的部分） 第三节 其他长期负债的核算 一、长期借款 #1借入长期借款时 借：银行存款 （按实际收到的金额） 长期借款——利息调整 A （按两者的差额，类似于债券中的折价） 贷：长期借款——本金 （按所借