金融工具大變革-談IFRS9.pdf

金融工具大變革-談IFRS 9 黃金澤 資誠聯合會計師事務所合夥會計師 本文原刊載於會計研究月刊 99 年四月號及五月號 (部分資訊已更新) ???? 一、前言 自從 IASB 於 2008 年 3 月公佈「減少報導金融工具複雜性」討論稿，而擬以新公報取代備受爭議之 IAS 39 後，適逢全球金融風暴惡化，改善金融工具會計議題也納入 G20 之會議結論及建議。IASB 爰加速作 業，分 3 階段訂定取代 IAS 39 之公報，於 2009 年 7 月公佈第 1 階段之公報草案：「金融工具之分類與 衡量」，並於 2009 年 11 月 12 日公佈正式公報 IFRS 9 金融工具。至於第 2 階段「攤銷後成本與減損」 亦已於 11 月公佈草案，第 3 階段「避險會計」將於 2010 年第 3 季公??草案。此 3 階段取代 IAS 39 之公 報訂定，連同除列之修訂（已於 2009 年 3 月公佈草案）預計於 2011 年第 2 季全部完成。由於金管會已 宣佈我國企業採用 IFRS 時程，大多數金融保險業係納入 2013 年起首波適用之行業，而以金融工具為主 要營業項目之金融保險業受上述公報影響最大，故應當特別注意 IFRS 9 所帶來之衝擊。 本文主要介紹已公佈之 IFRS 9，說明其訂定背景、主要內容及變動及對現行實務之影響。當可作為企業 導入 IFRS 之參考及應用。此外，本文為考量未來會計用語之一致性，有關 IFRS 公報用語之翻譯，儘量 參照會計基金會所公佈之「重要會計用語中英對照」，故部份用語可能與我國現行公報不同，請讀者注 意。 二、IFRS 9 之訂定背景 根據會計實務界之普遍認知，IAS 39 可能是所有 IFRS 公報中最複雜而難以應用者，而其太多規範基礎 （rules-based）之內容，亦與 IFRS 公報所強調之原則基礎（Principles-based）不符。因此，改善及簡 化 IAS 39 有關金融工具認列與衡量之規定，爰成為 IASB 之長期目標。近幾年適逢全球金融風暴，許多 金融機構認列鉅額金融工具損失，部份業者認為 IAS 39 公允價值會計之應用，可能有超額認列損失金額 之疑慮，對金融風暴有推波助瀾效果，而認為應予以檢討。而金融監理機關則認為有關金融工具之財務報 導透明度仍有改善空間，而提出若干改進建議。 由於 IAS 39 涵蓋之金融工具會計議題眾多且複雜，如擬一次到位完成所有取代 IAS39 之新公報，勢必耗 費較長時間，無法加速完成並公佈以供實務應用。IASB 爰採分 3 階段進行訂定新公報（若含「除列」議 題則其實為 4 個階段），其中「分類與衡量」之議題，係「攤銷後成本與減損」及「避險會計」之基礎， 故已先行完成訂定，並便於企業得選擇提前適用。 分階段訂定取代 IAS 39 之新公報，固然有使企業得及早適用之優點，但亦將使金融工具會計規範分別於 不同公報間割裂適用之問題，勢必對提前適用者造成困擾。例如 IFRS 9 第 1 階段僅適用於金融資產分類 與衡量，至於金融負債及其他尚未修訂完成之議題如減損、避險會計及除列等，仍須適用 IAS 39。當 然，如果 IFRS 9 能於預期時間 2011 年第 2 季全部完成，完全取代 IAS 39，應可降低上述過渡時期之不 利影響。 三、IFRS 9 主要內容 （一）適用範圍 IFRS 9 適用於所有適用I