税务会计第三章增值税会计答辩.ppt

第三章 增值税会计 ;第一节 增值税概述 ;（二）增值税类型 ;（三）增值税的特点;;二、增值税纳税人及其分类 ;二、增值税纳税人及其分类 ;（二）增值税纳税人的分类 ;（二）增值税纳税人的分类 ;（二）增值税纳税人的分类;三、增值税的纳税范围 ;（二）纳税范围的特殊行为;;（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者，无偿赠送其他单位或者个人； （6）企业将资产移送他人用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠以及其他改变资产所有权属用途的情况。 注意：若发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。 ;2.混合销售 如果一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，属于混合销售行为。 非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的建筑业、金融保险业、通信业、文化体育业、娱乐业税目征收范围的劳务。 提供的劳务与某一项销售货物有直接的联系和从属关系 举例：塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。 举例：零售商店销售家具并实行有偿送货上门。 ;补充： 混合销售行为强调在同一项销售行为（同一业务）中存在两者的混合，即销售货物与营业税劳务之间紧密相连以致混合为一体，货物销售款与营业税劳务款同时从同一购买者（客户）那里取得而难以分清； 混合销售行为的基本特征为： A.既涉及货物的销售又涉及非增值税应税劳务 　B.发生在同一项销售行为中 C.从一个购买方取得货款;税法规定：;;;3.兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务 (1)兼营非应税劳务：是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务（加工、修理修配劳务）的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售货物并无直接的联系和从属关系。 （补充，要记住哦） 兼营行为 注意：与混合销售行为相区别。 举例： 某建材商店在销售建材的同时兼营房屋装修业务。 销售建材应纳增值税 装修业务应纳营业税 ;;;;;;（1）受托方不垫付资金 （2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方 （3）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。 注意：代理进口货物的行为，属于代购货物行为，应按增值税代购货物的征税规定执行。 7.代行政收费、代办证照收费（见教材） 8.对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用 对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，缴纳增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不缴纳增值税。;（四）交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点 1.试点范围。在我国境内提供交通运输业、邮电通信业和部分现代服务业（以下简称应税服务业）的单位和个人为增值税纳税人。 2.纳税人资格认定。营改增试点实施前应税服务年销售额满500万的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。 3.税率。提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务，税率为11%；提供现代服务业（有形动产租赁服务除外）、增值电信服务，税率为6%。 4.零税率。见教材;四、增值税税率和征收率 ;（二）增值税征收率 1.下列销售行为适用3%的征收率，且可以开具专用发票： (1)寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权批准的免税商店零售的免税品；（4）拍卖行受托拍卖增值税应税货物，向买方收取的全部价款和价外费用；（5）药品经营企业销售生物制品。 2.小规模纳税人适用3%的征收率。 3.一般纳税人选择简易计税方法的，增值税征收率为3%，选择后36个月内不得变更。除另有规定外，不得抵扣进项税额，也不得开具增值税专用发票。;（二）增值税征收率 注意：如果销售的固定资产属于税法规定允许抵扣进项税额，但因纳税人未取得专用发票或者其他原因未抵扣的，属于自动放弃抵扣权，销售该项固定资产时，不得采用简易计税办法，而应按照适用税率计税。;（三）增值税扣除率 对企业从非增值税纳税人购进农产品，由于不能得到增值税专用发票，为了不增加企业的增值税税负，税法规定了扣除率。 1.购进农产品 进项税额=买价×扣除率（13%） ;五、增值税纳税义务的确认、期限和地点 ; 按销售结算方式的不同，具体为：; 按销售结算方式的不同，具体为：;案例1; 2.2012年3月16日，向山东省某纺织有限公司发出商品 324万元，企业的账务处理方法是：借记分期收款发出商品 324万元，贷记库存商品324万元；2012年9月1