第六章消费税理论与筹划实务试卷.ppt

第六章  消费税理论与实务;第一节 消费税概述;消费税概述;消费税概述;消费税概述;消费税概述;消费税概述;消费税概述;消费税概述;第二节 消费税理论;消费税理论;消费税实务; 卷 烟;消费税理论;消费税理论;消费税计算;消费税计算;消费税计算;消费税计算;消费税计算;消费税计算;税额扣除 ——外购应税消费品已纳消费税的扣除 （1）外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。（2）外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品。（3）外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。（4）外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（5）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。（6）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。（7）以外购??委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（8）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。（9）外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。;消费税计算;消费税计算;消费税计算;金银首饰消费税——零售环节;金银首饰消费税;金银首饰消费税; 金银首饰消费税;金银首饰消费税;案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税： 33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]; 如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的，将下设的非独立核算的门市部改为独立核算。按上述资料，其当月申报缴纳消费税为30万元[234 ÷（1+17%）×5000 ×30% ]。与第一种情况相比，该厂少缴消费税3万元。 由上例可以看出，由于消费税规定只在一个环节计算缴纳，大多数应税消费品是在出厂环节计缴税款，出厂环节计缴消费税后，继续销售的各环节不需再缴纳消费税，这样，“出厂”环节的确定就至关重要。; 经分析可以看出，这样的组织形式实际上是将门市部销售环节增加的价值也包括在“出厂”时计征消费税的价格之中了，增加了企业应缴的消费税。为此，筹划的方法就是通过将下设非独立核算门市部独立出去，从而将不应包括在计税价格中的那部分价值剥离出去，实现了计税价格最低，应缴税款较少的目的。;消费税的纳税筹划包括： 消费税纳税人的纳税筹划； 消费税计税依据的纳税筹划； 消费税税率的筹划； 消费税优惠政策的筹划等内容。;3.1消费税纳税人的纳税筹划3.1.1消费税纳税人的法律界定 消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。（我国现行消费税设置15个税目，具体包括：烟、酒、化妆品高档护肤类化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料。）;消费税纳税人具体包括以下几种情况：1.生产销售应税消费品的纳税人，即从事应税消费品生产、销售的企业、单位和个体经营者。 生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节。生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税；纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务都应视同销售缴纳消费税；;2.委托加工应税消费品的纳税人。 委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。但是，委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托加工的应税消费品收回后，在委托方所在地缴纳消费税。委托加工的消费品在提货时已经缴纳消费税的，委托方收回后如直接对外销售不再征收消费税；如用于继续生产应税消费品的，其所缴税款可按规定扣除。;3.进口应税消费品的纳税人。进口应税消费品，有货物进口人或代理人在进口报关时缴纳消费税。;3.1.2消费税纳税人的纳税筹划 消费税是针对特定纳税人征收的，在筹划中可以通过合并企业递延税款缴纳的时间。合并会使原来企业间的销售环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款的缴纳。如果两个合并企业之间存在着原材料供求关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购