商业伦理与会计职业道德7课件.pptx

Chapter 7 注册会计师职业道德及其规范 一、概念及特征 二、历史发展简况 三、基本内容 主要课程内容 概念 CPA（Certified Public Accountant）：取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，从事社会审计/中介审计/独立审计的专业人士，CPA为中国唯一官方认可的注册会计师资质，唯一拥有签字权的执业资质。 第一节 概念及特征 审计意见类型: ①标准无保留意见：审计师认为被审计者编制的财务报表已按照适用的会计准则的规定编制并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量。 ②带强调事项段的无保留意见：审计师认为被审计者编制的财务报表符合相关会计准则的要求并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量，但是存在需要说明的事项，如对持续经营能力产生重大疑虑及重大不确定事项等。 ③保留意见：审计师认为财务报表整体是公允的，但是存在影响重大的错报。 ④否定意见：审计师认为财务报表整体是不公允的或没有按照适用的会计准则的规定编制。 ⑤无法表示意见：审计师的审计范围受到了限制，且其可能产生的影响是重大而广泛的，审计师不能获取充分的审计证据。 CPA的职业性质 第一节 概念及特征 被审计 单位 社会公众 CPA 委托 现有/潜在投资人、债权人、政府…… 以独立立场审计财务报表，提出审计意见 审计意见 财务报表 审计费用 决策 审计质量的保证 第一节 概念及特征 专业技术 CPA职业道德 法律法规 CPA职业道德：注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 特征 CPA职业特征 服务对象：“一对多”—— 被审计单位+社会公众 审计复杂性：审计对象难度提高、审计技术深化 审计风险性：重大错报风险+检查风险 审计服务结果为社会直接引用 CPA与财务报表使用者之间的关系：无直接联系 第一节 概念及特征 CPA职业道德特征 自律性和强制性 专业性和适用性 实践性和灵活性 秉诚信正义之剑，为经济发展扫雷；诚信是本、质量是根 继承性和稳定性 第一节 概念及特征 CPA职业道德的作用 昭示行业道德标准，提高行业社会公信力 树立精神信条和专业原则 审计法规的必要补充 第一节 概念及特征 CPA职业道德的重要性 对CPA个人的重要性 社会地位 个人发展 对行业的重要性 行业形象的影响 存亡的根源 对社会的重要性 财务及审计报告的可靠性 对税收的影响 对投资的影响 对促进提高全社会道德水平的影响 第一节 概念及特征 西方主要国家 萌芽阶段：英国——道德观念 发展阶段：《职业道德准则》——制度化、规范化 成熟阶段：补充和完善职业道德准则 总结：CPA职业道德及其规范随着独立审计活动的发展而发展，并且与社会公众对审计服务质量的要求密切相关。 第二节 历史发展简况 中国 1981—1991：CPA职业道德问题尚未列入议程 重建和恢复CPA制度 1991—1995：开始启动 CPA行业开始体制改革，第一部《注册会计师法》诞生 1995—2000：深刻认识 CPA行业实现全方位改革，发布《CPA职业道德基本准则》 2000年以来：成熟期 发布《CPA职业道德规范指导意见》 第二节 历史发展简况 1.独立性 2.客观公正 3.洁身自好 4.严守秘密 5.提高技能 6.谨慎执业 7.信誉至上 8公平竞争 9收费与佣金 10.与执行鉴证业务不相容的工作 11.接任前任注册会计师的审计业务 12.广告、业务招揽和宣传 第三节 基本内容 独立性：实质独立+形式独立 实质独立：CPA在事实上独立于委托人。 形式独立：CPA在形式上独立于委托人，不与委托人建立在局外人看来可能损害其形式上独立的关系。 CPA执行审计业务的灵魂；保证客观公正的前提。 第三节 基本内容 存在利害关系的情况： 曾在委托单位任职，离职后未满两年； 持有委托单位的股票、债券； 与委托单位的主管或当事人有近亲关系； 担任委托单位常年会计顾问/代为办理会计事项； 其他为保持独立性应回避的事项。 第三节 基本内容 会计师事务所维护独立性的措施： ①安排鉴证小组以外的CPA进行复核； ②定期轮换项目负责人及签字CPA ； ③向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围； ④制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序； ⑤将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。 第三节 基本内容 当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。 第三节 基本内容 客观公正 客观：CPA发表意见应具有可靠的依据。 公正：CPA在发表意见时必须保持不偏不倚的态度，不受各种人