第3章 审计证据.ppt

4、选择被函证者的适当性 教材P52 注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。 对短期投资和长期投资（向股票、债券专门保管或登记机构发函询证或向接受投资的一方发函询证）。 对应收票据（通常向出票人或承兑人发函询证）。 对其他应收款（向形成其他应收款的有关方发函询证）。 对预付账款、应付账款（通常向供货单位发函询证）。 对委托贷款（通常向有关的金融机构发函询证）。 对预收账款（通常向购货单位发函询证）。 对保证、抵押或质押（通常向有关金融机构发函询证）。 对或有事项（通常向律师等发函询证）。 对重大或异常的交易（通常向有关的交易方发函询证）。 发出询证函的控制（重点）教材P53-54 （一）函证发出前的控制 注册会计师需要设计并核对各项资料，具体包括： 被询证者确认的信息 被审计单位账簿中的有关记录 是否正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址 被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权 选择的被询证者是否适当 （1）通过拨打公共查询电话； （2）通过被询证者的网站或其他公开网站核对； （3）与被审计单位持有的相关合同等文件核对； （4）对于供应商或客户，可以增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。 被询证者的名称、地址 （二）不同发出方式下的控制 教材P54 1.邮寄 为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，项目组应选择独立于被审计单位的邮寄服务机构，并亲自寄发询证函。同时，在询证函中明确要求被询证者将回函寄至会计师事务所，不得寄至被审计单位。 2.跟函 （1）如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往； （2）如果注册会计师跟函时需要被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。 3.电子方式 如果注册会计师需要通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施，如实施程序以检查被审计单位提供联系方式的真实性。 （一）邮寄方式收回的回函 教材P55 1.被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份； 2.回函是否由被询证者直接寄给注册会计师； 3.寄给注册会计师的回邮信封或者快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致； 4.回邮信封上寄出方的邮戳显示的发出城市或者地区是否与被询证者的地址一致； 5.被询证者加盖在询证函上的印章及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。 （二）跟函方式收回的回函 1.了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员； 2.确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限； 3.观察处理询证函人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。 （三）以电子形式收到的回函 1.对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。 2.注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险。 3.注册会计师还可以与被询证者联系（如电话联系）以核实回函的来源及内容。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。 （四）对询证函的口头回复 1.只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不能作为可靠的审计证据。 2.在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。 3．审计证据的质量存在缺陷无法通过数量来弥补 * 【例·单选题】审计证据具有相关性和适当性的特征，以下有关审计证据特征的理解中，恰当的是(　　)。 A.获取的审计证据数量越多，越能增进审计证据的适当性 B.如果审计证据越适当，需要的数量越多 C.如果审计证据质量不高，则需要更多的数量的证据增强其证明力 D.审计证据质量存在缺陷，无法依靠审计证据数量来弥补 【答案】D 【解析】选项A不恰当，审计证据越适当则所需审计证据数量越少；选项B、C和D讨论的都是审计证据质量和数量的关系，审计证据的质量存在缺陷时不能依靠审计证据数量来弥补。 * 评价审计证据充分性和适当性时的特殊考虑（重点）教材P45-46 （一）伪造文件？ （二）使用被审计单位的信息要足够准确和完整。 （三）1.如果审计证据能够相互印证，则具有更强的说服力； 2.如果审计证据不一致，表明审计证据可能不可靠，应当追加审计程序。 （四）不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序； 审计程序计程序 Slide 1-2 检查 1、检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。 2.