2016年半年度报告财务报表附注的编制选编.pptx

2016年半年度报告财务报表及附注的编制 目录 总体要求 财务报表及附注编制注意事项 重要事项 （一）规则体系 （二）一般要求 挂牌公司应当在每个会计年度上半年结束之日起2个月内编制并披露半年报，其中财务会计报告可以不经过审计，如有特殊原因需审计，应当经具有证券、期货相关业务资格的会计师事务所审计； 如果在规定时间内，挂牌公司无法披露半年报，应当向全国股转系统申请暂停转让，直至按规定披露后恢复转让； 如果自期满之日起2个月内仍未披露半年报，全国股转系统公司将终止其股票挂牌； 挂牌公司董事、监事、高级管理人员应当对半年报内容的真实性、准确性和完整性负责； 主办券商应当对挂牌公司半年报内容进行事前审查。 （二）一般要求 《半年报内容与格式指引》是对挂牌公司年度报告信息披露的最低要求；凡公司认为对投资者决策有重大影响的信息，不论本指引是否有明确规定，公司均应披露； 由于国家机密、商业秘密等特殊原因导致规定的某些信息不便披露的，挂牌公司可向全国股份转让系统公司申请豁免，经过全国股转公司同意后，可不予披露； 财务报表及附注中所涉及信息须与已披露年报、半年报以及公开转让说明书信息一致。其中，资产负债表期初对比数为上年末数据，利润表、现金流量表为上年度半年报数据。 （二）一般要求 财务信息包括财务报表和附注，如未经审计，挂牌公司应当注明“未经审计”字样，若经审计，挂牌公司应当披露审计报告正文； 财务报表包括比较式资产负债表、利润表和现金流量表。编制合并报表的公司，除提供合并财务报表外，还应该提供母公司财务报表；表内主要报表项目应标有注释编号，并与财务报表注释编号一致； 目录 总体要求 财务报表编制注意事项 重要事项 （一）会计政策和会计估计 挂牌公司应当财务报表附注中披露，半年度报告所采用的会计政策与与上年度财务报表是否一致； 会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数；无法追溯调整的，应当说明原因； 半年度报告所采用的会计估计与上年度财务报表是否一致； 会计估计发生变更的，应当说明会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定的，应当说明原因； 会计估计变更的决策程序及适用时点； 会计估计变更日不得早于董事会审议日或股东大会审议日（如需提交股东大会审议） （二）前期差错更正 正确区分会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正； 是否存在前期差错更正。若存在前期差错更正，应当说明前期差错的性质及其更正金额； 无法追溯调整的，应当说明原因； 部分挂牌公司在进行前期差错更正时，没有具体描述该差错对具体科目的影响。 （三）关于合并范围 挂牌公司应当说明合并财务报表的合并范围是否发生变化； 若发生变化，应当说明变化的原因； 合并范围、合并日、出售日的确定是否合理，并说明原因； 并购重组中涉及或有对价的，关注或有对价的会计处理原则等。 （四）关于研发费用资本化的时点和条件 研发费用资本化的会计政策： 未结合自身业务特点披露研究费用和开发费用划分的标准 未结合自身研发业务特征披露开发阶段支出资本化的具体时点和条件 通过将不符合资本化条件的开发阶段支出进行资本化的会计处理，以达到调节利润的目的。 案例：某挂牌公司在2010年至2012年期间，为了达到盈利的目的，将部分不符合《企业会计准则》规定的资本化条件的开发阶段支出进行资本化的账务处理，导致财务报告存在虚假记载。 （五）财务报表存在虚假陈述 1、减值准备计提不充分 案例1：某挂牌公司应收账款坏账准备计提不充分，导致2013年年报、2014年半年报中利润总额分别多计1,716万元、2,645万元；该公司全资子公司存货减值准备计提不充分，导致2014年年报利润总额多计1,384元；该公司未充分披露其与某财务公司之间发生的关联存、贷款业务的相关信息。挂牌公司被责令改正，并处以40万元罚款。相关责任人分别给予警告及3万到5万元罚款。 2、少计收入和利润 案例2：某科技公司2014年年报中存在虚假陈述，包括少计收入356万，少计利润306万，主要客户信息披露不真实等信息披露违法违规问题。挂牌公司被责令改正，给予警告，并处以30万元罚款。两名责任人分别给予警告，并处以3万元和5万元罚款。 （六）财务报表项目编制注意事项 注意事项： 若未发生会计政策变更、前期差错更正或者同一控制下合并等事项，则报表项目期初余额=年报期末余额，上期金额=去年同期半年报本期金额 案例：某挂牌公司期初余额与上年度报告几乎全部不一致，但年报中未进行任何原因披露，已要求其解释。 报表中的合计项、总计项需填列数据，且数据加计一致。 案例：漏填“归属于母公司所有者权益合计” 财务报表项目编制注意事项（续） 年报审核中易漏填的报表项目-利润表项目 财务报表项目编制注意事项（续） 财务报表错误举例—数据漏填 财务报表项目