2016年第十五章政府补助选编.ppt

第十五章　政府补助 　2016年本章教材内容未发生实质性变化。内容相对比较简单，一般是以客观题的形式进行考查，主观题中也可能涉及政府补助的业务，一般是与资产相关的政府补助的确认及其摊销。 　知识点一：政府补助的概念 （★） 【历年考题涉及本知识点情况】　　本知识点一般以客观题形式考核，考点是政府补助的范围。　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 　　（一）政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征 　　 　2.直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，例如，政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。 　　此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。 　　【例·单选题】（2013年考题）下列各项中，应作为政府补助核算的是（　）。　　A.营业税直接减免　　 B.增值税即征即退　　C.增值税出口退税　　 D.所得税加计抵扣 『正确答案』B『答案解析』政府补助的特征之一是直接取得资产，而选项ACD均不符合要求，只有选项B是政府补助。 　　【例·单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（　）。　　A.免征的企业所得税　　B.增值税的出口退税　　C.减征的企业所得税　　D.先征后返的企业所得税 『正确答案』D （二）政府补助的形式 　　政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产等。 （三）政府补助的分类　　政府补助准则规定，企业不论通过何种形式取得的政府补助，在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 知识点二：与收益相关的政府补助（ ★★★） 【历年考题涉及本知识点情况】本知识点一定是历年考试重点内容，既可以出客观题，也可以出综合题，客观题一般是单选、判断题；综合题是与差错更正结合。　　（一）企业取得单个项目的政府补助　 　【例·计算分析题】A公司自财政部门取得以下款项，编制相关会计分录。　　（1）A公司2015年安置了职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金60万元，A公司按规定办理了补贴资金申请手续。2015年12月收到财政拨付奖励资金60万元。 　　借：银行存款　　　60　　　　贷：营业外收入　　　60 （2）A公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。2015年1月，该企业实际缴纳增值税50万元，实际退回10万元。 　　借：银行存款　　　10　　　　贷：营业外收入　　　10　　 （3）A公司2015年2月20日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴30万元；　　借：银行存款　　　 30　　　　贷：营业外收入　　 30 　　【例·判断题】（2014年考题）政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。（　） 『正确答案』×『答案解析』政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中财政拨款。 【例·单选题】乙企业为一家储备粮企业，2015年实际粮食储备量10 000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业2015年1月初收到财政拨付的补贴款。2015年1月确认的营业外收入为（　）万元。　　A.390　　　　B.130　　　　C.260　　　　D.0 ??『正确答案』B『答案解析』2015年1月确认的营业外收入=10 000×0.039÷3＝130（万元）。　　借：其他应收款　　 390（10 000×0.039）　　　　贷：递延收益　　　　390　　2015年1月初收到财政补贴款　　借：银行存款　　　 390　　　　贷：其他应收款　　 390　　2015年1月底　　借：递延收益　　　 130　　　　贷：营业外收入　　 130 　　【例·单选题】按照相关规定，粮食储备企业丙企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮