上市公司政策研究.doc

上市公司的会计政策选择研究 【内容摘要】 ： 会计政策选择是指企业管理当局在特定的环境下，在既定的可选择范围内，根据企业目标或管理当局自己的目标，对可供选用的会计原则、方法、程序进行比较分析，从而拟定会计政策的过程。会计事项的初始确认与计量，以及再次确认和计量都基于对会计原则、程序和方法的选择和运用，可以说财务报表的生成是一系列会计政策选择的结果。随着我国市场经济的发展，企业业务也更加复杂多样，财务信息质量将更多的与会计政策选择相联系。所以，会计政策的恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量和信息使用者据以进行决策的正确程度，进而影响经济资源的优化配置与资本市场的健康发展。 【关键词】 ： 上市公司；会计政策选择；契约理论；规范 前言 财务会计的目标在于向外部会计信息使用者提供决策有用的信息，但在现有的以会计准则为企业会计政策规范主体的模式下，对某一经济事项的会计处理往往有多种备选的会计处理方法，为企业会计政策选择留下了较大的选择空间。企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程，因而，会计的运行过程其实就是会计政策选择的过程。企业选择不同的会计政策产生不同的会计信息，导致企业利益相关者不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响到社会资源的配置效率和结果，正如美国著名会计史学家迈克尔·查特菲尔德教授所说，“倘若使用了不恰当的会计方法，就可能将投资者引入歧途，在资本市场上，资源就会被错误地配置。如果说财务报表是一种资源分配的手段，那么，相互对抗的会计方法的滥用就会导致在整个经济中效率不高地分配投资资本”。所以企业各利益相关者都很重视和关注会计政策的制订和选择问题。 目前,在西方国家,上市公司的微观会计政策选择问题一直是会计研究的前沿问题之一,并取得了一定的成果。我国确立会计政策的选择也经历了一段从无到有不断调整的过程,但国内学者对其研究却并不完善,我国上市公司会计政策的选择行为也不够规范。因此,本文在国内外其他学者研究的基础上，以当代会计理论，特别是新制度经济学中的企业理论、契约理论、博弈论等为研究工具，以资本市场为背景，主要采用规范性分析的方法，结合具体的案例，在公司治理和委托代理机制的框架下，对我国市场经济体制下的上市公司管理者的会计政策选择行为进行了具体分析，并在此基础上探讨对上市公司会计政策选择行为的制度约束，以期为我国上市公司会计政策选择行为的规范化、制度化、法律化做点理论贡献。 一、会计政策选择概述 (一)会计政策选择相关概念 1、会计政策 会计政策作为政策含义的外延之一，有它具体的内容和限制。国际会计准则第一号对会计政策的解释是“编制财务报表时，管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。”美国会计准则委员会认为会计政策是“报告主体所依据的会计原则以及应用这些原则的方法”。英国会计准则FRS18中会计政策的定义是:“报告主体所采用的原则、基础、惯例、规则和实务。它们通过对资产、负债、利得、损失以及股东资金变动的确认、计量和列报，详细说明财务报表应如何反映交易和其他事项的影响。”我国具体会计准则《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》中认为会计政策是“指企业在会计核算时所遵循的具体原则，以及企业所采纳的具体会计处理方法。” 通过上述几种会计政策的定义，可以看出会计政策主要是指企业根据特定主体的环境，为达到会计目标，在会计处理上所选择的最能反映企业财务状况、经营成果和现金流量的具体会计程序和会计方法。 会计政策有宏观和微观之分。宏观会计政策是指政府或有权制定会计准则的机构通过制定和发布会计准则或者会计制度，对企业会计核算和会计报表编制的原则、程序和方法所作的规范；微观会计政策即企业会计政策，是指在宏观会计政策的指导和约束下，企业根据自身的实际情况，经过成本与效益的权衡后选择的最能恰当的反映其财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法。宏观会计政策的核心是会计准则(美国、英国等)，另外也包括类似于我国的会计制度，他们具有很强的指导性、约束性和权威性，一般由政府或者权威机构制定或被授权的民间机构制定，其通用性较强，选择的空间范围较大(作为准则，虽然它是用来规范会计实务的，但允许企业在执行中有较多的灵活性):而企业(微观)会计政策是在宏观会计政策约束下的有限范围内具有相对自由的会计处理方法。 2、会计政策选择 只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策才具有实际意义，因而会计政策存在一个“选择”问题。企业所选择的会计政策，将构成企业会计制度的一个重要方面。:（1）企业会计政策选择是站在企业管理当局的立场上，由企业管理当局做出的。（2）企业会计政策选择与特定的社会经济环境相联系。（3）选择在既定的空间范围内进行，这一范围一般由法规、准则所限定。（