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財务会计学第章收入费用和利润
财务会计学
普 华 会 计 培 训
第十一章 收入、费用和利润
11.1 收入
11.2 费用和利润
11.3 所得税费用
11.4 净利润及其分配
本章适用的会计准则
中国会计准则
《企业会计准则第14号——收入》
《企业会计准则第15号——建造合同》
《企业会计准则第16号——政府补助》
《企业会计准则第18号——所得税》
国际会计准则
《IAS18——收入》
《IAS11——建造合同》
《IAS12——所得税》
11.1 收入
一、收入的定义及其分类
收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
特征:
1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入
2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少,或者二者兼而有之
3.收入必然导致所有者权益的增加
4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入
收入的分类
注意不包括营业外收入
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;
收入的金额能够可靠地计量;
相关的经济利益很可能流入企业;
相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
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二、销售商品收入
(一)销售商品收入的确认和计量
1.确认
销售商品收入只有同时满足以下条件时,才能加以确认:
企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
(1)通常情况下,转移商品所有权凭证并交付实物后,这就叫商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方,如大多数零售商品。
(2)某些情况下,所有权凭证已转移但实物未转移,商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购买方,企业只保留了次要风险和报酬,这种情况也要确认收入。
(3)如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移,就不能确认收入。①销售的商品,在品种、质量、规格等方面与协议不符,又没有给购货方一定的补偿,或者还未商定如何解决,因而仍负有责任。②企业销售收入是否能够取得,取决于购买方是否已将商品销售出去。如企业采用支付手续费方式委托代销商品等。③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。比如,甲企业销售给乙企业一部电梯,甲企业要负责安装调试,安装调试是销售合同中的重要组成部分,因此在没有给乙企业安装调试前,不能确认收入。④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款,且企业又不能确定退货的可能性。
※ 转移商品所有权凭证或交付实物后,商品所有权上的主要风险和报酬是否转移,不能只看形式,而要注重实质:
比如③中讲的安装调试,甲企业销售给乙企业的电梯,甲企业还没有给乙企业安装调试,所以即使已经把货发给乙企业,或者已经开出销货发票账单,但也不能确认收入。但如果甲企业销售给乙企业一批普通彩电,甲企业也承诺负责安装调试,但由于彩电安装调试比较简单,甲企业是否已经安装调试并不重要,因此即使没有安装调试,也应确认收入。
应确认收入
不应确认收入。
不应确认收入。
不应确认收入。
【思考1】甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款,取得了提货单,但甲公司尚未将商品移交乙公司。
【思考2】甲公司向乙公司销售一批商品,商品已经发出,乙公司已经预付部分货款,剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票,销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后,发现商品质量没有达到合同约定的要求,立即根据合同有关条款与甲公司交涉,要求在价格上给予一定折让,否则要求退货。双方没有就此达成一致意见,甲公司也未采取任何补救措施。
【思考3】甲公司向乙公司销售一部电梯,电梯已经运抵乙公司,发票账单已经交付,同时收到部分货款。合同约定,甲公司应负责该电梯的安装工作,在安装工作结束并经乙公司验收合格后,乙公司应立即支付剩余货款。
【思考4】甲公司为推销一种新产品,承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期,在试用期内如果对产品使用效果不满意,甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方,货款已收讫
甲公司是否应确认收入?
企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制。
注意是与所有权相关的继续管理权,如果不是与所有权相关的,对收入确认没有影响。例.甲企业销售给乙企业一批商品,已经开出销货发票账单,货物已经发给乙企业。但与乙企业又签订补充协定,规定乙企业不能用这批商品,也不能出售,目的是为了半年后再把这
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