2016税务会计消费税.ppt

2 模块二 消费税应纳税额的计算 3 4 1 模块一 消费税的基础认知 模块三 消费税的会计处理 模块四 消费税的申报 1.掌握消费税的构成要素（基础和重点）； 2.掌握消费税的计算方法； 3.熟悉消费税的申报缴纳和会计核算。 消费品在进行普遍征收增值税的基础上，选择了部分消费品征收消费税，以贯彻国家产业政策和消费政策，比如过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品；非生活必需品；高能耗及高档消费品等。 一、消费税的征收目的及发展历程 1993年年底国务院正式颁布了《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称《消费税暂行条例》），并于1994年1月1日起实施。 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订，自2009年1月1日起施行。 主要作了两方面的修订: 一是将1994年以来出台的政策调整内容，更新到新修订的消费税条例中，如:部分消费品(金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品)的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税办法、消费税税目税率调整等。 二是与增值税条例衔接，将纳税申报期限从10日延长至15日，对消费税的纳税地点等规定进行了调整。 2006年4月1日期调整 消费税新增税目情况新增税目 税率（税额） 石脑油、溶剂油、润滑油（比照汽油）每升0.20元 航空煤油、燃料油（比照柴油） 每升0.10元 木制一次性筷子 5％ 实木地板 5％ 游艇 10％ 高尔夫球及球具 10％ 高档手表 20％ 2006年4月1日期调整 今年最新调整 财政部、国家税务总局关于调整化妆品消费税政策的通知财税〔2016〕103号                   2016.09.30 　一、取消对普通美容、修饰类化妆品征收消费税，将“化妆品”税目名称更名为“高档化妆品”。征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。税率调整为15%。 高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。   二、本通知自2016年10月1日起执行。 我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性 （二）征税环节具有单一性 （三）平均税率水平比较高且税负差异大（P64) （四）征收方法具有灵活性 （五）税负具有转嫁性 消费税的征税范围及税目 （一）消费税的征税范围 （二）消费税的税目 （P61） 消费税的概念 消费税的纳税环节 委托加工环节：交货时，由受托方代收代缴 零售环节：仅对金银首饰、铂金首饰、钻石及饰品 生产环节：销售或移送时纳税 进口环节：报关进口时纳税 批发环节：仅对卷烟 消费税的计算方法 (一）从价定率法： 应纳消费税=应税消费品的销售额×比例税率 (二）从量定额法： 应纳消费税=应税消费品的销售量×单位税额 （三）复合计税法： 应纳消费税=应税消费品的销售额×比例税率+销售量×单位税额 （一）比例税率 消费税的税率 （二）定额税率 （三） 复合税率 复合税率主要适用于那些价格和利润差别大、容易采取转让定价方法来规避纳税的应税消费品，包括白酒和卷烟两个子目。 1.白酒 生产、进口、委托加工环节 2.卷烟 （1） 生产、进口、委托加工环节 （2） 批发环节 1.消费税税率的基本形式 税率基本形式 适用应税项目 定额税率 啤酒；黄酒；成品油 复合计税 白酒；卷烟 比例税率 除以上的其他应税消费品 2.按照最高税率征税的特殊情况 纳税人兼营不同税率的应税消费品应分别核算；未分别核算销售额、销售数量的，则全部按其中最高的税率计征。 将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，则全部按其中最高的税率计征。 联系：均对货物征收； 对于从价定率征收消费税的商品同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的，均是不含增值税含消费税的销售额；应税消费品适用的增值税率只有17%（一般纳税人）或3%（小规模纳税人）。 区 别 差异方面 增值税 消费税 征税范围 货物、劳务、服务 特定货物 纳税环节 货物所有的流转环节道道征收 单一环节征收 计税方法 只有