税收问题研究-上海财经大学.ppt

税收问题研究（一）;经济决定税收，税收影响经济。由于税收具有聚财与调控的功能，因而它在经济发展中发挥着非常重要的作用。税收制度作为政府干预经济的一个工具，需要放到促进经济发展的政策体系中去研究与设计 。;税收是一个重要的政治和经济问题。 税收中的很少一部分被用于提供公共服务。很多情况下税收为健康、教育和福利计划提供资金。 一个国家的税收制度不仅是筹集资金以提供公共物品的手段，还是收入再分配的工具。此外税收还可以为社会实现其他特定目标，体现国家文化和社会价值因素等。例如瑞典的税收政策鼓励母亲进入劳动力市场，而德国的税收政策则鼓励母亲呆在家中，支持更传统的家庭模式。;税制类型研究 税收按其课税对象的不同，一般可分为直接税与间接税两种。 一个国家的税制以何种税为主建立自己的税制类型，是根据其经济发展需???等因素来设计的。 世界各国的税制类型主要有三种：一种以直接税为主体；一种以间接税为主体；另一种以直接税和间接税并重，也就是我们通常说的“双主体” 。;将税收划分为直接税（direct tax）和间接税（indirect tax）始于19世纪中期，它是商品经济发展的产物，与商品经济发展水平密切相关。 直接税和间接税是当今西方各国税收中使用较多的两个基本税收术语，许多国家按照这种方法对税收进行分类。 各种直接税不仅是世界各主要发达国家（除法国外）财政收入的重要来源，也是它们调节经济运行的重要工具。例如所得税。;直接税和间接税的划分标准： 1/从管理角度上解释，认为直接对最终纳税人所征收的税就是直接税，而要通过第三者（如批发商）征收的税则是间接税。 按这种解释，增值税、消费税不是对消费者征收，而通过了第三者，即由消费者通过它们所购买的商品来进行缴纳，这种税由企业和零售商来征收，并由它们再把征收的税款缴纳给税务机关，这些税都是间接税。 ; 所得税是对收入取得者征收的税（Pay as you earn, PAYE），没有经过第三者，称为直接税。 财富税也属于对家庭征收的直接税。 对财富征税的困难：对财富征税还是对其真正实现的价值变化部分征税？ 股票所有者收益一方面来自股票分红，这时征税是针对收入来源；另一方面来自行情的上涨，这时只有在持有者卖掉这项资产时才能对其资产收益征税。 像房地产和收藏品等财富的价值无法轻易估算。 遗产和赠与也是财富的一种。;对财富和所得征税引发的问题 哪些收入应被视为应税所得？ 工资和薪金是就业收入的一部分。如何理解医疗保险、养老金和公司轿车等福利呢？ 家庭的纳税义务应如何来计算？ 如何来鉴定一个适当的纳税单位？以家庭为单位还是以单人为单位。 税收减免（tax relief）的形式？ 标准化的税收减免和非标准化的税收减免。 税率有多少种？ 所得税制的发展方向：简化等级和幅度，大多数国家的最高和最低边际税率都有所下降。; 2/ 以立法者的意图为标准。凡立法预定税收负担不会由纳税人直接承受，而可以顺利转嫁给别人，这些税就是间接税；凡立法者的意图是使某种税的纳税人即是税负实际负担者，不能转嫁给别人，为直接税。 3/ 以税源为划分标准，对收入征税的就是直接税，而对支出征税的则为间接税。按这种分法，所得税为直接税，消费税为间接税。; 直接税和间接税的主要含义： 1/ 直接税与间接税是相对应的。二者的分类方法是以税收负担能否转嫁为标准的。 2/ 直接税，是指纳税义务人同时是税收的实际负担人，纳税人不能或不便于把税收负担转嫁给别人的税种。属于直接税的这类纳税人，不仅在表面上有纳税义务，而且实际上也是税收承担者，即纳税人与负税人一致。 在目前世界各国税法理论中，多数都把各种所得税、房产税、遗产税、社会保险税等税种定义为直接税。;3/ 直接税的优点： 直接税以归属于私人（为私人占有或所有）的所得和财产为课税对象，较之对流通中的商品或劳务的课税而言，有突出的优点。 一是，直接税的纳税人较难转嫁其税负； 二是，直接税税率可以采用累进结构，根据私人所得和财产的多少决定其负担水平；同时，累进税率的采用，使税收收入较有弹性，在一定程度上可以自动平抑国民经济的剧烈波动。 ; 三是，直接税中的所得税，其征税标准的计算，可以根据纳税人本人及家庭等的生活状况设置各种扣除制度以及负所得税制度等，使私人的基本生存权利得到保障。因此，直接税较符合现代税法受益原则和能力支付原则，对于社会财富的再分配和社会保障具有特殊的调节作用。 4/ 直接税也有缺点： 一是，税收损失较大，纳税人直接负担重，征收阻力大，易发生逃税、漏税。 二是，征税要求高。征收方法复杂，要有较高的核算和管理水平。;税收制度的理想特征 马斯格雷夫（Musgrave,1959）借鉴了亚当·斯密（Ada