第2章节财务报表附注.pptVIP

第二章 财务报表附注;第一节　或有事项;（二）或有事项的特征 1.或有事项是过去交易或事项形成的现时状况 2.具有不确定性 3.或有事项的最后结果只能由未来期间发生或不发生的事件加以确定 ;二、或有事项的类别 （一）确认为预计负债的或有事项　 1．该义务是企业承担的现时义务 2．该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 3.该义务的金额能够可靠地计量 （二）应披露的或有负债 1.该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业 2.该现时义务的金额不能可靠的计量;（三）或有资产 1. 或有资产是由过去的交易或事项所产生的 2. 或有资产的结果具有不确定性;三、或有事项的会计处理与披露 （一）预计负债的会计处理与披露 1．预计负债的计量 （1）最佳估计数的确定 ①清偿或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围，在这种情况下，根据或有事项准则规定，其金额的最佳估计数应是该范围上下限金额的平均数。;②清偿因或有事项而确认的负债所需支出不存在一个金额范围，最佳估计数应按以下方法确定： 第一，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定。 第二， 或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生的概率计算确定。 第三，企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素;（2）预期可能获得补偿的处理 如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。此处的基本确定是指，预期获得补偿的可能性大于95％但小于l00％的情形。;（3）预计负债的后续计量;2．预计负债的会计处理与披露 （1）预计负债会计处理与披露的内容 因或有事项确认的负债应在资产负债表中单列项目反映，并在财务报表附注中作相应披露；而与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。 （2）常见预计负债会计处理举例;（二）或有负债的披露;（三）或有资产的披露;第二节　关联方交易;二、关联方关系及其判断 （一）关联方关系 关联方关系一般是指关联方的各方存在着内在联系。关联方关系主要存在以下表现形式： 1.直接或间接控制其他企业或受其他企业控制，以及同受其一企业控制的两个或多个企业。 2.合营企业； 3.联营企业； 4.主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员； 5.受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。;（二）关联方关系的判断 1.控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取 利益。控制具有以下特点： (1)决定一个企业的财务和经营政策是控制的主要标志。 (2)获取经济利益是控制的主要目的。 ;2．共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 3．重大影响是指对一个企业的财务和经营政目有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他投资方一起共同控制这些政策的制定。;;7)该企业的联营企业 8)该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员 9)该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员 10)该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业;2．仅仅存在下列关系的各方，不构成企业的关联方： 1)与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。 2)与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。 3)与该企业共同控制合营企业的合营者 另外仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。;三、关联方交易 (一) 关联方交易的概念 关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。 ;(二)关联方交易的类型?? 1．购买或销售商品 ?2．购买或销售除商品以外的其他资产 3．提供或接受劳务 ?4．代理。代理主要是依据合同条款，一方可为另一方代理某些事务 5．租赁 6．提供资金（包括以现金或实物形式提供的贷款或权益性资金）;7．担保和抵押 8．管理方面的合同 9．研究与开发项目的转移 10．许可协议 11．关键管理人员报酬;五、关联方披露 (一)关联方披露的原则 1．实质重于形式原则 2．重要性原则 (二)关联方关系披露 无论是否发生关联方交易, 存在直接或间接控制关系的关联方企业应当在报表附注中披露母子公司的关系, 包括关联方企业的基本信息, 主营业务, 所持股权金额、直接或间接控制比例及其变化等信息, 考虑到某些企业关联关系的复杂性, 企