营业税改征增值税中的税收筹划.docVIP

PAGE  PAGE 7 营业税改征增值税中的税收筹划 　　摘要：当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。 　　关键词：营改增 措施 筹划方式 　　一、营业税改征增值税对企业的影响 　　（一）对纳税人经营模式的影响 　　本次营改增，对营改增试点行业纳税人的产业链和经营模式都会产生深远的影响。营改增前，纳税人购进货物、劳务以及进行劳务分包，不考虑交易对象的纳税人身份问题（一般纳税??或小规模纳税人）。营改增后，基于抵扣增值税进项税额方面的考虑，在从事上述业务时，要求交易对象必须是增值税一般纳税人。 　　（二）对服务业定价机制的影响 　　服务业的定价机制比较灵活，服务价格的影响因素也较多，所以服务业税收的变化有可能会影响到服务价格的制定。 　　例如，对于一项当前营业税率适用5%的服务项目，其业务收费为100元，扣除5元的营业税（不考虑其他附加税费）后净收入为95元。营业税改革后，假设同一项服务以6%计算增值税，即同样实现95元的净收入，理论上服务价格可能需要提高至101.1元。但是企业是否要提高服务价格，或是以此作为谈判的接口，要看企业的价格决策策略和企业在市场中的竞争地位、业务细分状况等多方面的综合因素。 　　（三）对纳税人税收负担的影响 　　本次营改增，对原增值税纳税人和营改增纳税人的税收负担，都会产生一定的影响。对于营改增试点行业纳税人税收负担的影响，主要取决于两个方面：一是税率的上升幅度是否过大，二是增值税进项税额抵扣是否充分。对于营改增试点范围内的有些行业，税收负担上升较多，如交通运输业。对于营改增试点范围内的另一些行业，税收负担变化不大或略有下降，如现代服务业。 　　（四）对纳税人财务核算的影响 　　本次营改增，对试点行业纳税人的财务核算影响较大。主要表现在以下几个方面：一是总体上来说增值税的核算要比营业税的核算复杂得多，涉及收入、成本、费用的方方面面。如果核算不到位，会增加企业的税收负担。二是混业经营及兼营业务的收入要分别核算，未分别核算的，从高适用税率。三是免税项目、非应税项目的进项税额要正确核算，否则会多转进项税额，加重企业的税收负担。四是要加强成本费用报销凭证的审核，应取得未取得增值税专用发票的，不能抵扣进项税额。 　　二、营业税改征增值税后企业的应对措施 　　营业税改征增值税，试点企业应当从以下几个方面加以应对： 　　（一）合理确定组织架构 　　企业的组织架构不同，产生的税收负担会不同。如同城的总机构和分支机构，如果独立办理了非法人营业执照和税务登记，应当作为两个独立的纳税人，分别纳税。如此操作，会产生两方面的不利后果：一是总分支机构间、各分支机构间相互提供应税服务，要缴纳增值税。二是个纳税人留抵的增值税进项税额不能互抵，会产生提前缴税的问题，影响企业的现金流量。 　　企业还可以通过分立的方式，将一些适用免税、低税率以及差额征税的中间业务（如货运代理）从高税率业务（如交通运输）中分立出去，以充分享受免税、地税率、差额征税等税收优惠。 　　（二）合理选择纳税人资格 　　对于购买方需要增值税专用发票的行业，如货运业，只有取得一般纳税人资格，企业的业务承揽能力才不会受影响。给境外提供应税服务，只有取得一般纳税人资格，才有资格享受免抵退税。 　　对于购买方不需要增值税专用发票的行业，如客运业，可以根据本企业的成本构成测算一般人的税收负担和小规模纳税人的税收负担，从而选择税收负担较轻的纳税人资格。 　　对于购买方不需要增值税专用发票的行业，企业可以通过分立，将一个经营规模较大的企业分立为若干个经营规模较小的企业，以享受小规模纳税人低征收率的税收优惠。降低企业的税收负担。 　　（三）审慎选择交易对象 　　营改增后，试点企业在购买材料、租赁机械、分包服务、挂靠服务等方面应当综合考虑增值税进项税额和价格因素，审慎选择交易对象，以降低企业的税收负担。 　　以租赁业为例，一般纳税人适用的增值税税率为17%，其购进货物时，如果小规模纳税人与一般纳税人货物价格的含税比大88.03%，应当选择一般纳税人。否则，应当选择小规模纳税人。 　　（四）合理安排业务模式 　　同一笔业务，业务模式的安排不同，适用的税目会不同，由此产生的税收负担也不同。 　　如果货主的货物需要在码头存放一段时间，其和港口企业有两种合同签订方式：签订库房的租赁合同或签订仓储合同