营业税改征增值税环境下融资租赁会计处理探究.docVIP

PAGE  PAGE 6 营业税改征增值税环境下融资租赁会计处理探究 　　摘要：自实施营改增以后对于融资租赁行业产生了巨大的影响。但是就当前营改增环境下融资租赁业务怎样实施会计处理依然有着十分明显的分歧。另外，在现行实务之中，融资租赁业务的会计处理方式和其他类似业务处理也存在着一定的差异性。基于这一现实情况基础上，本文就营改增后融资租赁行业如何开展会计处理展开了深入的分析、研究，并提出了一些具体的改进建议。 　　关键词： 营改增； 融资租赁； 会计处理 　　自2016年5月1日全面实行“营改增”政策以来，融资租赁的核定应纳税额同实行营业税时相同计算依旧为收入与成本之差，适用税率为17%，相较于之前的营业税时期，税负有了大幅度的增长。基于这一背景之下，融资租赁的会计处理工作方式也就产生了改变，而如果依旧沿用传统工作方法，便会致使企业产生大量的额外税务支出，使得企业经营效益受损。对此，便应当就营改增环境下的融资租赁会计处理工作加强研究工作，从而为保障企业的经营效益与工作效率打下坚实的基础。 　　一、营改增对融资租赁会计处理的影响 　　（一）对承租人会计处理的影响 　　在以往工作当中，融资租赁过程中的承租人大多是依据融资费用、税款所互相分离的形式，依据销项税、代扣税等税种来明确出进项税的具体内容。但是伴随着营改增政策的实行，承租人必须要设定出应交税费，同时依据融资租赁的代扣进项税科目来明确出还未能够较差稽核的专用发票抵扣联，但是针对进口增值税则要采用缴款书确定，同时还要对进项税予以核算处理。在实际应用方面，仍需明确出有关的税款不出现大的问题之后再将之转化到当期进项税当中。在租赁后，承租者在支付税金之时还可以把代扣进项税转到进项税中，从而确保税款准确。 　　（二）对融资租赁会计财务核算的影响 　　在以往的会计财务核算工作当中，融资租赁行业主要是利用《企业会计准则》之中的有关内容来明确出相应的核算方式，在租赁期开始日，出租人需将租赁开始当日最低租赁收款额和初始费用之和作为融资租赁入账值，同时依据原始直接费用、最低租赁收款额等相关内容来明确出未达到的融资收益，同时依据租赁期要求采取统一配置。 　　在营改增政策实行后，企业将适用于增值税征收规定，因此需要明确进项税额和销项税额。并且，尽管营改增之后对于增值税有了一定的规定，然而企业会计核算工作却仍未进行调整，同时会计准则还未做出具体规定要求，此类情况均会在营改增之后产生影响，并致使企业的经济效益受损。当前，最常采用的会计财务核算方法主要包括以下几种： 　　1.把企业在资产购置时所发生的增值税归入到进项税额当中，由明确企业收租金来明确增值税的销售税额，进而使传统自租赁后才进行财务核算的方式得以转变。 　　2.把企业在资产购置中所产生出的增值税进项税纳入至待抵扣进项税，同时由企业收租金之后便明确出增值税的额度，也就能够明确出紧张税额的抵扣额度。 　　3.把企业在资产购置之时的增值税进项税纳入到应交增值税当中，同时在租赁期中转到销售税当中。 　　（三）对融资租赁会计账务分析的影响 　　在常规的融资租赁会计账务分析当中，有着长时间的租赁合同者，在实施财务管理之时均会被视作为租赁合同，但是带有融资性质的租赁合同，则必须要利用一定的专业分析手段来进行处理。在营改增政策施行以后，融资租赁当中的增值税将不能够被记录于企业的当地亏损与收益之中。并且，在应对客户完全不同的租赁能力之时，增值税也仅可计入融资租赁报价，金融造成企业的实际收益降低。基于这一现状之下，融资租赁企业的会计处理工作将会产生巨大的环境改变，并致使企业效益受到影响。 　　二、营改增环境下融资租赁会计处理探究 　　（一）会计处理和账户设置 　　针对融资租赁当中的承租人及出租人，也要试试融资费用及税费的分离处理，在对增值税进行分离的核心与重点便是针对还未能够完成的待抵扣进税项进行处理，依据支付深入逐渐将之转归为进税项。依据以上规范，在具体的会计处理工作中还要能够与《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）当中的有关规定内容对增值税一般纳税人作出明确的要求，如核算还未能够交叉稽核并予以对比的发票。在实际的工作过程当中，必须要在交叉稽核对比确定准确之后，方可将之转进当期进税项内。 　　在具体的操作过程当中，融资租赁业务出租人可依据以上方法来进行“应交税费”项目的设定，即：融资租赁还未完成销项税；针对承租人所设定的“应交税费”即：融资租赁代扣进项税等内容。在具体操作之时，租赁需在开始当天，通过出租、承租方将所分离出的增值税项目一次纳入至所完全不同的账户之中，摒弃，承租方要在进行租金支付之时，将租金之中还未完成的销项税及时收缴，设置于销项税自之中。 　　（二