谈事业单位结转结余和结余分配的会计处理.docVIP

PAGE  PAGE 5 谈事业单位结转结余和结余分配的会计处理 　　【摘要】事业单位会计是各级各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。净资产，属于事业单位会计要素之一。事业单位的净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额，它包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余等等。本文主要对事业单位的财政补助结转结余的会计处理、非财政补助结转的会计处理和非财政补助结余的会计处理做出探讨，便于会计人员做好事业单位会计工作。 　　【关键词】事业单位 财政补助结转结余 非财政补助结转结余 事业结余 经营结余 　　事业单位的结转结余分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政补助结转结余是指财政拨款方面的资金结转结余。它包括两个方面：一是财政补助结转资金，二是财政补助结余资金。财政补助结转资金，是当年支出预算已经执行，但尚未完成或因故尚未执行，下年度需要按原定用途继续使用的财政补助资金；财政补助结余资金，是指支出预算工作目标已经完成，或由于收政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。而非财政补助结转资金则是事业单位除了财政补助收支以外的各专项资金收入与其支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。事业单位必须严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余，并加以确认、记录和报告。在此，本文拟对事业单位结转结余和结余分配的会计处理谈一点粗浅之见，以期得到会计专家批评指正。 　　一、财政补助结转结余的会计处理 　　如前所述，财政补助结转结余是指财政拨款方面的资金结转结余。具体包括两个方面：一是财政补助结转资金，二是财政补助结余资金。结转资金与结余资金不仅使用情况、管理方法不同，其会计处理也存在差别。 　　事业单位滚存的财政补助结转资金应通过“财政补助结转”会计科目核算。“财政补助结转”会计科目下设“基本支出”科目和“项目支出”科目。期末，事业单位将“财政补助收入”科目贷方本期发生额和“事业支出”科目下的“财政补助支出――基本支出”和“财政补助支出――项目支出”数额分别转入“财政补助结转”会计科目。 　　【例1】年末，某事业单位对其收支科目进行分析得知：事业支出明细科目中“基本支出”发生额为300000元，“项目支出”发生额为200000元。“财政补助收入”贷方发生额中“基本支出”发生额为300000元，“项目支出”发生额为250000元。项目支出已经完成。 　　1.结转财政补助收入。 　　借：财政补助收入――基本支出 300000 　　――项目支出 250000 　　贷：财政补助结转――基本支出结转 300000 　　――项目支出结转 250000 　　2.结转财政补助支出。 　　借：财政补助结转――基本支出结转 300000 　　――项目支出结转 200000 　　贷：事业支出――财政补助支出（基本支出结转） 300000 　　――财政补助支出（项目支出结转） 200000 　　3.将结余项目转入财政补助结余。 　　借：财政补助结转――项目支出结转 50000 　　贷：财政补助结余 50000 　　二、非财政补助结转的会计处理 　　非财政补助结转资金，是指事业单位除了财政补助收支以外的各专项资金收入与其支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。非财政补助结转资金通过“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的资金管理需要。 　　【例2】1月3日，某技工学校收到主管部门拨款5000000元，属于非财政补助收入，用于一项科研项目。本年度科研项目发生事业支出4500000元。年末，项目完结，剩余资金主管部门同意归事业单位留用。会计处理如下： 　　1.收到主管部门拨款。 　　借：银行存款 5000000 　　贷：上级补助收入 5000000 　　2.支付科研费用。 　　借：事业支出――非财政补助支出 4500000 　　贷：银行存款 4500000 　　3.年末，结转非财政补助收支项目。 　　借：上级补助收入 5000000 　　贷：非财政补助结转 5000000 　　借：非财政补助结转 4500000 　　贷：事业支出――非财政补助支出 4500000 　　4.留用。 　　借：非财政补助结转 500000 　　贷：事业基金 500000 　　三、非财政补助结余的会计处理 　　非财政补助结余包括事业结余和经营结余。这里，先介绍经营结余。经营结余是指事业单位一定时期内各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。而事业结余则是指事业单位一定期间除了财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。 　　（一）事业结余