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PAGE  PAGE 7 谈管理会计发展及影响因素 　　摘要：作为现代企业管理的重要手段，管理会计因经济和企业发展的需求而产生，并受技术手段制约或促进，故其与世界经济和企业发展相适应，经历了初创到成熟，简单到完善的过程。本文立足经济环境变化、企业规模扩张、技术手段提升和人才队伍壮大等几个方面对管理会计发展的影响，探讨了影响管理会计不同发展进程的因素及其不同阶段体现出的特色，供业界参考。 　　关键词：管理会计 发展 影响因素 　　管理会计从创建以来，随着其理论体系和工具方法的完善，对经济发展和企业的促进作用越来越大，甚至于一个企业管理会计职能发挥的好坏直接关系其创效能力的高低和公司战略能否实现，故得到当今社会越来越广泛的认可和采用。但管理会计无论是理论体系还是工具方法，其发展完善并非是一蹴而就的，也??经济环境、企业规模、技术手段和人才队伍等因素影响，经历了由简单到系统、由不成熟到趋于完善的过程，笔者根据管理会计发展的不同阶段影响因素及体现出的特色将其划分为以下五个阶段。 　　第一阶段：因经济进步和企业规模扩大促使管理会计诞生 　　在第一次工业革命以前的社会生产中，以家庭为主的手工作坊普遍规模较小、内容单纯且核算简单，这个阶段以作坊主现场管理为主，对技术手段管理基本没有需求，也就不存在管理会计概念。第一次工业革命以后，机器代替手工工具并广泛应用促使第二产业迅速崛起，特别是经历了1929年到1933年的世界经济危机以后，西方主要资本主义国家许多企业为谋求生存和发展，竞相采用新技术来提高生产率并降低成本，企业的规模逐渐扩大，生产流程拉长，分工越来越细，企业产品日益丰富。当时，经营者已经不能满足于现场管理和传统财务会计核算和监督职能在企业管理中的作用，迫切要求用技术手段加强对产供销全流程的管理，更需要一种能够超越传统财务报告以外的信息体系对管理和决策进行支持，管理会计也就应运而生，并随着应用领域的不断扩大逐渐发展。 　　这一时期管理者逐渐摆脱了企业现场管理的束缚，并把管理会计作为加强企业管理的重要技术手段。但当时企业以大批量、标准化生产为主，企业间竞争的重点是更大的市场份额和较低的产品成本优势，故这一时期管理会计重点是降低企业交易成本，主要内容包括标准成本、预算会计和差异分析等，其基本特点是在企业基本战略和方向确定的前提下通过管理会计手段提升企业生产经营效率和效果，其工作内容以财务会计数据为基础，主要由财务人员完成。 　　第二阶段：经济全球化和企业跨国发展推动了管理会计的进步 　　20世纪中叶以后，西方主要资本主义国家凭借机器化的优势，推动了其制造业在全球范围内的扩张，经济全球化得到了长足发展。包括管理会计在内的现代化的管理理念和管理手段被广泛采用使得企业内部越来越紧凑、管理幅度越来越大，先进的管理理念和技术手段在大幅降低企业交易成本的同时，企业的组织成本也大大降低；组织成本的降低为企业垄断扩张、兼并重组提供了必要条件，故这时涌现出一大批真正具有现代跨国公司性质的工业企业。如美国的胜家缝纫机公司、英荷皇家壳牌石油公司、德国的西门子公司等。从60年代以后，世界各国跨国公司发展的数量和规模不断扩大。据统计，1983年全球有跨国公司近2万家，它们在国外拥有的子公司达10多万家。随着现代跨国公司经营多元化的推进，掀起了全球并购、重组的热潮。 　　这个时期，企业管理者为了提升企业管理，在实践中逐渐探索出了许多基于企业价值管理、产供销、投融资等领域行之有效的管理理论和方法，如变动预算、差量分析法、边际分析等。这一阶段管理会计目标已转变为追求企业“效益”最大化，逐渐形成了“决策与计划会计”和“执行会计”为主体的管理会计体系。不过虽然这一阶段管理会计得到了较大的发展，但由于传统手工核算模式下不能获取实时的数据信息，管理者更多地是利用管理会计工具，以财务会计报告信息为基础来分析问题，并依据已发生的事件来解释环境的变化，管理会计当时只作为财务会计的“副产品”，很大程度上存在“滞后性”。 　　虽然这个时期企业内部管理会计工作主要由财务人员完成，但在美国已经出现了独立的注册管理会计师（CMA），专业管理会计从业人员及管理咨询公司也相继出现，这些都标志着管理会计进入了一个崭新的阶段。 　　第三阶段：技术手段的滞后限制了管理会计进一步发展 　　进入20世纪80年代以后，由于当时以手工技术和人力管理为主的管理模式效率低，随着企业间联合、整合、并购规模的扩大导致企业内部组织成本大大提高，对于一个大型跨国集团来说，传统的技术手段无论是信息的收集还是传递都不能满足决策和控制时效的要求，因而直接影响了企业效益的不断提高并限制了其规模的进一步扩张，或者说由于技术手段的落后导致企业内部组织成本增长已经不能满足企业规模进一步扩大的需求。