新所得税讲解qd.ppt.ppt

全球税负痛苦指数排行榜;《中华人民共和国企业所得税法》由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，并于当日公布，自2008年1月1日起施行。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》于2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，于2007年12月6日公布，自2008年1月1日起施行。;新企业所得税法基本要求之一;新企业所得税法基本要求之二;中华人民共和国企业所得税法及实施条例;第一章　总　则;;;;注意：;（二）居民企业和非居民企业的划分 　新企业所得税法不仅实行法人所得税制，而且参照国际惯例，将纳税人分为 “居民企业”和“非居民企业”，而不再区分为内资企业和外资企业。 　居民企业和非居民企业的划分直接与税收管辖权相关。 *重大理论创新;;在国际税收中，按照两大原则确定税收管辖权：属地主义原则和属人主义原则。 属地主义原则是指以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准确定国家行使税收管辖权的范围，这是各国行使税收管辖权的最基本原则。 属人主义原则是以纳税人的国籍和住所为标准确定国家行使税收管辖权范围的原则。即对该国的居民（包括自然人和法人）行使课税权力的原则。 结论：大多数国家，同时实行属人和属地两类税收管辖权 ，并将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人。;1.居民企业 按照新税法的规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 原税法：注册地与总机构所得地均在中国——双重具备。 新税法：注册地或实际管理机构其一在中国——单一具备。;（1）登记注册地在中国：在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 （2）实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 ; 为维护国家税收主权，防止纳税人通过一些主观安排逃避纳税义务，《实施条例》采取了适当扩展实际管理机构范围的做法，将其规定为：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 ;实际管理机构;（3）如何判定实际管理机构是否在中国境内? ①股东和法人代表； ②外国企业在国内机构从事的业务性质； ③外国企业实际业务情况。 实务：判例法 董事会股东大会开会地点、董事会行使指挥监督权力的场所、第三是主要股东居住地、第四个是企业帐簿保管的场所。 ;2.非居民企业 　　依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 　;　机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： （1）管理机构、营业机构、办事机构； （2）工厂、农场、开采自然资源的场所； （3）提供劳务的场所； （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； （5）其他从事生产经营活动的机构、场所。;;3.纳税义务 （1）“居民企业”承担全面纳税义务 就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税 （属人主义管辖权、税率为25%） （2）“非居民企业”承担有限纳税义务 非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。 ①非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 （属人主义管辖权、税率为25%）;其中：实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 ②非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。-------预提所得税 （属地主义管辖权、适用税率为20% ）;对港澳台资企业的规定;　4.所得来源地的确定原则 来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： （1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定（新增）；;（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地（新增）确定； （6）其他所得，由国务院、财政部、税务主管部门确定。;二、征税对象 企业所得税的征税对象是所得额，包括