中国资本所得经济税负的定性研究——基于当前税制结构和经济环境的分析.pdfVIP

2011????2?? 上海金融学院学报 No??2??2011 ????104?? Journal ? ???? Finance ????? Apr No??104 中国资本所得经济税负的定性研究 ——基于当前税制结构和经济环境的分析 郑幼锋 ?虾＝鹑谘г海?虾???? 摘要：在当前税制结构下。中国资本所得经济税负大小主要由增值税、消费税、营业 税、企业所得税和个人所得税决定，并受到经济环境及由其决定的税负转嫁状况的影响。增 值税、消费税、营业税税负会向前转嫁。企业所得税短期很难转嫁但长期可以，个人所得税 税负转嫁依不同情况而有差别。长期看，在取得环节个人资本所得可能直接承担个人所得 税，企业资本却不会直接承担企业所得税，在最终消费或积累环节，个人和企业的资本所得 资本所得都承担了经过转嫁的增值税、消费税、营业税、企业所得税。 关键词：资本所得；经济税负；定性分析 中图分类号：??．? ????????????A??????????1673??680X(2011)02-0073??07 一、问题的提出 中国改革开放?多年，虽然年均经济增长率非常高，但收入差距问题越 来越严重，已累积到迫切需要解决的程度。市场机制本身并不能消除收入差 距过大的问题。缓解收入差距要发挥政府“看得见的手”的作用???。税收在解 决收入差距问题上，其目标是如何利用税收政策使弱势群体的税负降低，让税 负主要由富人承担。由于资本所得是富人的主要收入来源之一，低收入群体主 要以劳动所得为主，因此用税收政策解决收入差距问题的关键之一是，如何使 资本所得承担更多的税负，而让劳动所得承担较少的税负，这就必须研究资本 所得税负的问题。 资本所得税负问题可以分几个层次来探讨。首先要明确资本所得的法定 名义税负，然后要分析在没有偷漏税情况下，经过税负转嫁后资本所得应该承 收稿日期：??—?一? ??????????????????????????????????????????2008????????????(08G??)?????????????? 作者简介：郑幼锋????，湖北孝感市人，上海金融学院副教授，经济学博士，中国社会科学院 博士后。 一?— 中国资本所得经济税负的定性研究 担的最终税负，最后要厘清的是，由于偷漏税导致资本所得按照税法应该承担 的最终税负的减少，其本质是实征税负的最终税负归宿问题。在这三个层次的 问题中，最基本的问题是如何对资本所得的经济税负进行定性分析，从而为定 量分析奠定基础。 二、对中国资本所得经济税负的定性分析 中国当前的税制结构中，直接涉及资本所得的税收有企业所得税、个人所 ????(???????????????????????????????????????????????????????????????? ????????????????????????????????????????????????)?????????????????????? 城镇土地使用税、车船税等。但是，由于税负转嫁的存在，与资本所得不直接相 关的税收也可能通过税负转嫁使资本所得承担税负。当前中国税收收入中，增 ??????????????????????????????????????????????????????????80??????[31?? 因此，研究清楚这五个主要税种对资本所得经济税负的影响，就掌握了资本所 得经济税负的基本状况。为了讨论方便，本文将资本所得划分为企业形式的资 ??(????????????????)????????????????????(????????????????????????