第14章企业所得税选编.ppt

第十四章 企业所得税;（一）所得税的概念 对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。 （二）所得税的纳税义务人 在我国境内，企业和其他取得收入的组织（包括事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。 ）为企业所得税的纳税人。 依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。 （个人独资企业和合伙企业的出资人对外承担无限责任，企业的财产与出资人的财产密不可分，生产经营收入也即出资人个人的收入，并由出资人缴纳个人所得税 、而依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业，其境外投资人没有在境内缴纳个人所得税，不存在重复征税的问题 ） 企业分为居民企业和非居民企业。 ;居民企业：负担全面纳税义务 ;非居民企业：负担有限纳税义务 ;(三)征税对象 所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 ;所得来源地的确定：;(四)计税依据：应纳税所得额;遵循的原则： 权责发生制 所得实现原则 在大多数情况下，纳税人在进行一项公平交易时就视为实现，比如货物被销售、劳务被提供等，但只是价值改变、而没有发生实现事件，将不导致一项应税收入的实现会计准则对交易性金融资产、投资性房地产等采取公允价值计价。税法目前还是基于交易实现确认所得 纳税必要资金原则为递延已实现收入的交易提供了基本理论依据例如，我国税法中免税重组的规定，对于符合条件的企业重组业务，可暂不确认资产转让所得或损失，依据就是纳税必要资金的概念。在没有纳税必要资金的情况下，可允许企业将资产转让所得递延，直至该资产被最终处置时才确认该所得的实现。;收入总额包括：　　销售货物收入　　提供劳务收入　　转让财产收入　　股息、红利等权益性投资收益　　 利息收入；　　租金收入；　　特许权使用费收入；　　接受捐赠收入；　　其他收入。 ;收入确认：;视同销售的变化 ：;2．企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 (1)用于市场推广或销售。 (2)用于交际应酬。 (3)用于职工奖励或福利。 (4)用于股息分配。 (5)用于对外捐赠。 (6)其他改变资产所有权属的用途。 ;不征税收入：　财政拨款；　依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、 政府性基金　国务院规定的其他不征税收入;;准予扣除的项目 指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。 ;准予扣除的项目的范围标准： (1)纳税人在生产,经营期间,向金融机构借款的利息支出,金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出,不高于按照金融机构同类,同期贷款利率计算的数额以内的部分,准予扣除 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本 ?纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本５０％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除; (2)工资薪金 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 (1)必须是实际发生的工资薪金支出； (2)工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工； (3)工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度；(4)工资薪金的表现形式包括所有现金和非现金形式； ;（3）五险一金;（4）三项经费;(5)公益,救济性的捐赠; （6）损失和其他支出 企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，准予在计算应纳税所得额时扣