第11章合并财务报表下[内部往来业务抵销].pptVIP

第11章 合并财务报表（下）;11.1.1 集团内部往来业务的分类;11.1.1 集团内部往来业务的分类;11.1.2 集团内部未实现损益的抵销方法;母公司若占有子公司部分股权;11.1.3 所得税问题;11.2 集团内部的存货交易;2、购进的商品当期全部未售出 【例11-2】假设甲公司于20×2年初以银行存款购买了乙公司,80%的普通股股份。当年甲公司将成本为4 000元的商品销售给乙公司，售价为5 000元，乙公司购进的这批商品当年全部未对外销售，因而包括在年末存货中。20×3年乙公司将该批商品全部对集团外销售，售价为6 200元。;（1）20×2年的抵销分录。 借：营业收入 5 000 贷：营业成本 4 000 存货 1 000 借：递延所得税资产 250（1 000×25%） 贷：所得税费用 250 （2）20×3年的抵销分录。 借：年初未分配利润 1 000 贷：营业成本 1 000 借：所得税费用 250 贷： 年初未分配利润 250;3、购进的商品当期部分对集团外销售，部分形成期末存货 【例11-3】假设20×2年母公司甲公司将成本为4 000元的商品销售给乙公司，售价为5 000元。乙公司2002年对外销售其中的40%，售价为2 400元，其余的60%形成期末存货，成本为3 000元。2003年，乙公司将该批存货全部对外销售，并又从甲公司购入商品10 000元，当年销售其中的50%.甲公司2002年与2003年的销售毛利率均为20%.;（1）20×2年的抵销分录如下： 借：营业收入 5 000 贷：营业成本 4 400 存货 600 借：递延所得税资产 150（600×25%） 贷：所得税费用 150 ;（2）20×3年的抵销分录： ①抵销期初存货包含的内部未实现损益： 借：年初未分配利润 600 贷：营业成本 600 借：递延所得税资产 150 贷：年初未分配利润 150 ②抵销本期内部购销确认的营业收入： 借：营业收入 10 000 贷：营业成本 10 000 ③抵销期末存货包含的内部未实现损益： 借： 营业成本 1 000 贷： 存货 1 000 借：递延所得税资产 100 （1000×25%-150） 贷：所得税费用 100;综上所述，内部存货购销交易的抵销分录，可分为以下三步：;2.抵销本期内部购销确认的收入 借：营业收入 ? 贷：营业成本 3.抵销期末内部存货包含的未实现损益 借：营业成本 ??? 贷：存货 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 ;【例】2007年A公司投资于B公司，占B公司表决权资本的80%，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价。有关资料如下：　　（1）2007年A公司向B公司销售甲产品1 000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，至2007年末已对外销售甲产品800件。　　（2）2008年A公司向B公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元，至2008年末已对外销售甲产品100件， 　　（3）2009年A公司向B公司销售甲产品600件，每件价款为3.5万元，成本为2.6万元，至2009年末甲产品全部对外销售。 试编制2007、2008、2009年有关存货的抵销分录。;2007年抵销分录： ①抵销本期内部购销确认的营业收入： 借：营业收入　　　1 000×2＝2 000　　　　贷：营业成本　　　　　 　2 000　　 ②抵销期末存货包含的内部未实现损益 借：营业成本　200×（2－1.6）＝80 　　　　贷：存货　　　　　　　　 80　　 借：递延所得税资产　 80×25%＝20　　 贷：所得税费用　 　　　　　 20;2008年抵销分录： ①抵销期初存货包含的内部未实现损益： 借：未分配利润——年初 　　　80　　　　贷：营业成本　　　　　　 　　80 借：递延所得税资产　　80×25%＝20 　　　　贷：未分配利润——年初　　　　 20 ②抵销本期内部购销确认的营业收入： 借：营业收入　　　　900×3＝2 700　　　　贷：营业成本　　　 　　　2 700;③抵销期末存货包含的内部未实现损益： 借：营业成本