管理会计工具及应用案例 ——约束理论视角下的有效产出会计方法及应用.pdfVIP

管理会计工具及应用案例系列文章（ 24） 管理会计工具及应用案例 ———约束理论视角下的有效产出会计方法及应用 南京理工大学经济管理学院 温素彬 汪 超 刘义鹃 【摘 要】面对日益激烈的市场竞争，专注于有效产出进而更好地满足客户需求已成为企业决策的方向。有 效 产 出 会计是约束 理论在管理会计中的运用，它采用聚焦约束的方法和运营流程指标，致力于企业价值创造途径的持续改进。目前，我国管理会计的 相关文献对约束理论或有效产出会计的讨论并不多见。基于此，文 章 从 约 束 理 论 出 发 ，结 合 有 效 产 出 会计方法在 YS 公司生产决策 实践中的应用，阐释该管理会计工具的应用成效。 【关键词】 约束理论； 有???产出会计； 成本管理；产品组合决策 【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937（2017）04-0134-04 随着我国商业经营环境的日益复杂，不 断 改进流程并 如当外部原材料供应和客户需求是企业面临的约束 优化价值管控模式已成为企业获取竞争优势的重要途径。 时，供应链管理和客户关系管理是应努力的方向；若内 自从约束理论被提出以来，经过多年发展应用于研发设 部生产能力成为瓶颈时，就需采取多种措施来提高生 计、制造控制、市场营销、项目管理等多个领域，成为消除 产效率。 薄弱流程环节、提高资源利用效率的利器[1]。随后的有效产 与抓主要矛盾的思想相似，约束理论立足全局解决 出会计方法也是约束理论在管理会计中运用的体现，它结 主要问题。从企业日常经营的视角来看，一个经营周期 合了内部决策中所依赖的机会成本和全局理念，将管控的 中往往包含着若干相对固定的流程，从市场营销到加工 落脚点由成本转向有效产出，给企业的战略成本管理提供 制造再到物流配送，循环往复。而流程中包含了多个相 了新的决策思维方式。 互联系的环节，环环相扣的情况下，前一环的效率直接 影响下一个环节的产出。从传统管理模式来看，立足于 一、约束理论的基本原理 单个环节的局部最优决策并未带来理想的结果，反而导 约束理论源于以色列学者高德拉特所创立的最优生 致各个环节争抢资源的困境。因此，约束理论指出，企 产技术，起初用来解决动态环境下制造工序的技术问题， 业整体的改进并不是简单的“1+1=2”，应 该 聚 焦 和 改进 后经改良，逐渐演变为一种覆盖多领域的管理哲学体系[2]。 企业中的约束，避免各部门“资源争夺战”的同时实现更 有效产出会计则是由约束理论中的绩效评价体系发展而 大的盈利[3]。 来。它选取了有效产出、存 货 和 营运费用三个关键指标作 “击鼓、缓冲与绳索”方法是约束理论运用的生动 为管理决策的参考，聚焦于影响企业盈利的约束环节，重 体现。假想企业中的生产工序是一队行进中的士兵，对 视产出而非简单的成本降低。 行 军 速 度 影响最大的是队伍中的弱小士兵，即为约束。 美国 管理会计师协会在