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PAGE  PAGE 6 所得税会计处理方法辨析 　　摘 要：我国在2006年颁布了新的企业会计准则，对以前的准则做了相应的改进，其中所得税部分将所得税处理方法统一规定为资产负债表债务法。尽管该方法实现了国际趋同，且已经在上市公司实施很长一段时间，但如何能够使更多的企业对新所得税处理方法有正确的理解和掌握，并做到顺利过渡，仍然是一个值得进一步研究的问题。所以为了能够对所得税处理方法有更深的理解，本文对其进行了进一步的叙述。 　　关键词：所得税会计；资产负债表债务法；递延所得税负债；递延所得税资产 　　一、所得税会计处理方法的概述 　　1.纳税影响会计法 　　在纳税影响会计法下由于会计准则与所得税法不同而产生的差异有两种，一种是永久性差异，另一种就是暂时性差异。前者产生的原因是会计制度与税收制度确定收入、费用或损失的标准不同，而后者产生的原因是会计制度和税法制度对判断收入、费用是属于哪个会计期间的规定不同。前者以后是不会发生变化的，也不会在以后转回，而后者则相反。纳税影响会计法包括递延法和利润表债务法： 　　①递延法是在本期间影响所得税的金额在产生相反影响时将其转出。 　　②利润表债务法是将会计收益与应税所得之间的差异对以后期间所得税的影响看作是对本会计期间所得税费用的调整，它是一种对时间性差异进行跨期间核算的会计方法。 　　2.资产负债表债务法 　　资产负债表债务法是以资产负债表中的资产和负债为基础进行核算的，在计算所得税费用时确定的递延所得税是由于会计准则与所得税法对资产和负债的确认标准不同而造成的。该方法是先确定会计准则与所得税法下资产和负债的差异，然后再根据相关规定确认递延所得税，最后计算出最终的所得税费用。 　　二、资产负债表债务法与利润表债务法的比较 　　纳税影响会计法包括递延法和债务法，债务法又分为利润表债务法和资产负债表债务法两种。两者之间的不同点分为以下几点： 　　1.出发点不同 　　利润表债务法以利润表中的收入和费用为出发点。 　　资产负债表债务法以资产负债表中的资产和负债为出发点。 　　2.核算内容不同 　　利润表债务法中所指的差异是指会计准则和所得税法对收入、费用和损失有不同的确认时间而形成的，这种差异产生于某一个期间，但是在以后期间是可以转回的。这种差异称为时间性差异。 　　资产负债表债务法下所涉及的差异指的是暂时性差异。暂时性差异是会计准则和所得税法对资产和负债的价值确认不同而形成的，它包括可以在利润表前后期间转回的时间性差异还包括不可以在利润表前后转回的其他暂时性差异。 　　3.所得税费用的核算程序不同 　　利润表债务法先计算利润表中的所得税费用，再计算本期应交所得税，最后两者做差倒算出本期发生的递延税款项目，并将其计入资产负债表。 　　资产负债表债务法先计算出本期应交所得税，再计算出本期发生的递延所得税费用，最后两者之和为当年利润表中的所得税费用。 　　4.科目设置不同 　　利润表债务法使用的是“递延税款”这一个科目进行核算的，其在资产负债表上的期末余额是借贷方相互抵销的结果，所以无法代表真正的资产和负债，不利于评价企业的财务状况。 　　资产负债表债务法是“递延所得税资产”与“递延所得税负债”分别在资产负债表的非流动性资产和非流动性负债中列示的，两者是不能相互抵消的，这样有利于详细明确地反映企业的财务状况。 　　一般情况下，采用两种方法计算所得税的结果是一样的，但资产负债表债务法中的“暂时性差异”，除了包括原有的“时间性差异”，还包括一些“非时间性差异”的暂时性差异。资产负债表债务法核算的范围比以前的方法大，所以该方法比原来的方法更适合计算所得税费用。 　　三、我国所得税会计的现状及完善建议 　　会计准则中所得税会计处理方法发生了很大的变化，企业和会计人员都一时很难适应，为了使它能够又快又顺利地实施，还是需要所有人的努力，下面通过对新准则中的所得税会计实施的现状做一基本概括并提出相应的措施。 　　1、关于递延所得税资产减值的转回 　　新准则中规定所得税的处理方法是资产负债表债务法，在该方法下是可以计提减值的，但减值转回方面还存在着一些问题。在每年的12月31日对递延所得税资产进行的减值，如果以后发现获得足够的应纳税所得额的可能性超过50%以上是可以转回的。这一会计政策虽然没有违背会计信息质量要求中的谨慎性，但该政策没有明确规定哪种情况是很可能获得足够的应纳税所得额，企业会利用上述准则中的漏洞来进行利润操纵，导致会计信息失真。我们可以根据信息成本与效益原则在没有确定衡量标准之前先规定已计提减值的递延所得税资产是不能在以后年度转回的。 　　2、关于资产负债表债务法在我国的普遍适用性 　　从整体来看，新准则实行八年来该方法的采用