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PAGE  PAGE 9 所得税会计核算例解 　　摘 要：我国企业会计准则对所得税会计核算方法主要有以下三种：应付税款法、纳税影响会计法和资产负债表债务法。本文主要探讨资产负债表债务法。 　　关键词：所得税会计;核算;资产负债表债务法 　　 中图分类号： F279.1 文献标识码： A 文章编号： 1673-1069（2016）30-45-2 　　1 所得税会计核算概述 　　1.1 资产负债表债务法原理 　　资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。 　　1.2 所得税会计核算程序与公式 　　我国所得税会计采用资产负债表债务法，除企业合并等特殊交易或事项发生时，在确认因交易或事项取得的资产、负债时即应确认相关的所得税影响外，一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。 　　2 所得税会计核算案例解析 　　2.1 案例简介 　　甲股份有限公司（简称甲公司），2014年有关资料如下： 　　①2014年初的递延所得税资产借方余额为1200万元，其中应收账款项目余额为100万元，预计负债――产品保修费项目余额为250万元，可税前抵扣的广告费和业务宣传费项目余额为100万元，可税前抵扣的经营亏损项目余额为750万元;递延所得税负债贷方余额为200万元均为可供出售金融资产项目产生。 　　②2014年度实现的利润总额为2000万元，2014年度相关交易或事项资料如下： 　　应收账款年初和年末账面余额均为5500万元。经税务机关批准核销坏账150万元，收回以前年底已核销的坏账60万元，转回坏账准备100万元。 　　当年实际支付产品保修费800万元，冲减前期确认的相关预计负债;当年又确认产品保修费700万元，增加相关预计负债。 　　可供出售金融资产年初账面余额分别为1800万元，年末确认可供出售金融资产公允价值变动损失400万元。 　　发生了3000万元广告费和业务宣传费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。甲公司当年销售收入为18000万元。 　　当年发生内部研究开发支出1000万元??年末将其中400万元费用化计入当期损益，600万元资本化形成一项专有技术。 　　③除下述事项外，没有发生其他纳税调整事项。适用的所得税税率为25%。预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异;不考虑其他因素。 　　要求：进行甲公司相应所得税会计处理。 　　2.2 案例解析 　　2.2.1 应收账款减值 　　①年末账面价值与计税基础 　　由资料可知，应收账款年末账面余额为5500万元;坏账准备年初余额为400（100÷25%）万元;业务①中，核销坏账会计分录借记：坏账准备150万元，贷记：应收账款150万元;收回以前年度已核销的坏账会计分录借记：银行存款60万元，贷记：应收账款60万元;同时，借记：应收账款60万元，贷记：坏账准备60万元;转回坏账准备会计分录借记：坏账准备100万元，贷记：资产减值损失100万元。可得出坏账准备年末账面余额（贷方）=400+60-150-100=210万元。应收账款年末账面价值=5500-210=5290万元;因为企业所得税法并不认可资产减值准备，所以应收账款账计税基础仍为其账面余额5500万元。 　　②暂时性差异与递延所得税费用 　　年末应收账款账面价值-年末应收账款账计税基础=5290-5500=-210lt;0，所以年末累计可抵扣暂时性差异为210万元，小于年初可抵扣暂时性差异400（100÷25%）万元，故年末应转回可抵扣暂时性差异290（400-210）万元。年末递延所得税余额=可抵扣暂时性差异×适用所得税税率=210×25%=52.5万元，小于年初递延所得税余额100万元，故年末应对递延所得税资产余额作以调整。当期递延所得税调整额=年末递延所得税余额-年初递延所得税余额=52.5-100=-47.5万元。应转回递延所得税资产的会计分录为：借记：所得税费用47.5万元，贷记：递延所得税资产47.5万元。 　　③对应纳税所得额的影响 　　当期核销坏账，虽然会计上并不作为当期损失，但符合企业所得税法实施条例第三十二条规定的“损失”范围，准予在计算应纳税所得额时扣除，故应调减应纳税所得额。本例中，核销坏账150万元，应调减应纳税所得额150万元。 　　当期收回的以前年度核销的坏账，本例中，收回以前年度已核销的坏账60万元，应调增应纳税所得额60万元。 　　转回坏账准备，减少资产减值损失，增加会计利润，但不符合税法的“收入”范围，故应调