第四、五章收入、费用选编.ppt

第四章 收入;（二）。销售商品收入的确认：必须同时满足以下五个条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。东奥P.158例2、P.168第1与第1条相关的案例：例1 .A公司向甲企业销售一批电视机，已开出发票并收到相关款项，但A公司尚未将电视机移交给甲企业。 分析：开出发票账单并收到了货款，即主要风险与报酬已转移。例2.A公司委托甲企业销售100件商品，商品已经发出，合同规定按售价的10%向甲企业支付手续费。分析：委托代销，未开出发票及收到代销清单，不能确认。;例3.A企业销售一批商品，商品已经发出且发票账单同时净值给买方，买方已预付部分货款。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。 分析：不能确认收入。涉及商品质量问题未达成协议，面临退货风险；例4。A企业销售一部电梯，货已发出，发票账单已交付给买方，已收到预付款。但根据合同规定，A企业须负债安装，且在安装并检验合格后，由买方支付余款。 分析:不能确认收入。安装是重要的环节，影响收入的实现例5。A公司为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，可以在试用期内退货。 分析：不能确认收入。无法估计退货的可能性。;与第2条相关的案例：例6.A企业将一批商品销售给某中间商，销售合同规定，A企业有权要求中间商将售出的商品转移或退回。 分析：不能确认收入。因仍保留实际控制权例7.某房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代售小区商品房和管理小区物业。 分析：应确认收入。管理与小区的所有权无关.例8.某软件咨询公司销售一个成套软件给客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。 分析：应确认收入。销售与咨询维护是分离。例9.乙企业采用售后回购方式将一台大型机器设备销售给丙公司，机器设备并未发出，款项已经收到，双方约定 ，乙企业将于5个月后以某一固定价格将所售机器设备购回。 分析：售后回购表明，乙企业能够继续对该机器实施有效控制，因此，乙企业不能确认为收入，收到的销售价款应当确认为一项负债。;与第3条相关的讨论： 收入的金额能够可靠地计量：指收入的金额能够合理地估计。否则，若不能合理地估计，则无法确认收入。 一般，在销售商品时，其价格已经确定，应按合同或协议价款确定收入的金额。 若涉及现金折扣、商业折扣、销售折让等因素，还应当考虑这些因素后确定销售商品收入金额。 若采用分期收款方式销售（具有融资性质），应按合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 若附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货的可能性，就不能合理地估计收入金额，即不能确认为收入，应当在退货期满，金额能够可靠计量时确认收入。 例某网站提供信息查询服务，先预收三个月的查询费用其900元，客户在三个月内可任意游览相关信息且也可随时退出服务，并退回相应的款项。 900元的款项只能作为“预收账款”，一个月后可确认收入300元。;与第4条相关的讨论： “经济利益很可能流入企业”：指价值收回的可能性大于 不能收回的可能性，即收回的可能性超过50% （1）企业销售的商品符合合同要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款：可确认收入 （2）根据交往经验判断买方信誉较差，或买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转困难：不应确认收入 （3）若企业已确认收入并产生一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原确认的收入，而应对该债权计提坏账准备，确认坏账损失。与第5条相关的讨论：成本能够合理地估计，如库存商品的成本、运费等。若成本不能够合理估计，不确认收入，已收到的款项应确认为负债。 例：A企业委托甲企业生产某大型设备的一个主要部件，合同规定按成本的120%支付给甲公司。假定全部已完成并已将设备交付给用户，收到相关款项，但甲公司尚未将其负责的成本资料交付给A企业。;二。一般销售商品业务收入的处理1.销售商品收入的确认时点：东奥P.158例3、P.168第5 采用托收承付方式：办妥托收手续； 采用交款提货方式：开出发票账单收到货款； 采用预收货款方式：发出商品； 采用分期收款销