商业会计核算应用指南.doc

PAGE   PAGE - 281 -  PAGE - 1 - 安徽省农村合作金融机构 会计核算应用指南 资金类业务 信贷资产 投资业务 长期股权投资 固定资产 无形资产 投资性房地产 抵债资产 非信贷资产减值 存款业务 职工薪酬 外汇业务 支付结算业务 或有事项 政府补助 所有者权益 所得税 特殊业务 利润及利润分配 会计调整 第一章 资金类业务 第一节 资金类业务概述 资金类业务是指本机构除外汇买卖之外的，为满足日常运营的资金需求和将本机构资金运营收益最大化，而进行的资金融通业务。其主要业务类型包括现金、存放中央银行款项、向中央银行借款、存放同业款项、同业存放款项、存放系统内款项、系统内存放款项拆放资金、拆入资金、买入返售和卖出回购等。 资金类业务应以权责发生制为基础，采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。因本类业务自身的特点，其合同利率与实际利率差异较小，将合同利率视同实际利率进行确认与计量。 第二节 资金类业务的会计处理 一、现金的会计处理 现金是持有的、用于备付客户提存需要的库存现金，包括本外币库存现金、运送中现金、自动设备占款、业务周转金。现金资产在本机构成为合同一方时，才能予以确认。 （一）.现金收取和支付的确认、计量 现金应当按照实际金额进行初始计量，现金增加时，相关会计分录如下： 借：现金 贷：××科目 现金减少时，相关会计分录如下： 借：××科目 贷：现金 （二）错款的会计处理 1.现金长款 发生长款时，如当日未能查明原因，计入“其他应付款-出纳长款”科目，相关会计分录为： 借：现金 贷：其他应付款-出纳长款 经查明原因后，如属于客户多交或行社少付的，应及时退还，退款时的会计分录为： 借：其他应付款-出纳长款 贷：现金 如经查找，确实无法归还的，经批准后，确认为营业外收入，其相关会计分录： 借：其他应付款-出纳长款 贷：营业外收入-长款收入 2.现金短款 发生短款时，如当日未能查清和找回，计入“其他应收款-待处理短款”科目，相关会计分录为： 借：其他应收款-待处理短款 贷：现金 经查明如是人为原因,应向相关责任人追缴所短缺现金，收到赔款时，相关会计分录为： 借：现金 贷：其他应收款-待处理短款 如未能查明原因的，经批准后，确认为营业外支出，相关会计分录为： 借：营业外支出-出纳结算赔款 贷：其他应收款-待处理短款 （三）现金调缴款的会计处理 1. 调款的会计处理 分支机构向行社总部调款时： 分支机构的会计处理为： 借：现金-库存现金 贷：社（行）内部往来 总部的会计处理为： 借：社（行）内部往来 贷： 现金-库存现金 2. 缴款的会计处理 分支机构向行社总部缴款时： 分支机构的会计处理为： 借：社（行）内部往来 贷： 现金-库存现金 总部的会计处理为： 借：现金-库存现金 贷：社（行）内部往来 二、存放中央银行款项的会计处理 存放中央银行款项是指本机构为了办理业务资金的调拨、同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取和缴存现金、存款准备金缴存等需要而存放于中国人民银行的各种款项（含存放中央银行特种存款）。 （一）初始确认 本机构存放于中国人民银行的各项款项，在本机构成为合同一方时予以确认。 （二）初始计量 存放中央银行款项按照存放的实际金额予以计量，相关会计分录如下： 借：存放中央银行款项 贷：现金或××科目 （三）后续计量 1.增加或减少存放中央银行款项时，按实际发生金额计量。 如果增加在中央银行的存放款项，相关会计分录如下： 借：存放中央银行款项 贷：现金或××科目 如果减少在中央银行的存放款项，作相反会计分录。 2.计收利息 ⑴收息日结记利息收入，相关会计分录如下： 借：存放中央银行款项或××科目 贷：金融机构往来收入-存放中央银行款项利息收入 ⑵对于存放中央银行特种存款，应于结息日计提应收利息，相关会计分录如下： 借：应收利息-存放中央银行款项应收利息 贷：金融机构往来收入-存放中央银行款项利息收入 实际收到时： 借：存放中央银行款项 贷：应收利息-存放中央银行应收利息 ⑶资产负债表日计提应收利息： 借：应收利息-存放中央银行款项应收利息 贷：金融机构往来收入-存放中央银行款项利息收入 （四）终止确认 ⑴收回在中央银行的存放款项时，相关会计分录如下： 借：××科目 贷：存放中央银行款项 金融机构往来收入-存放中央银行款项利息收入 ⑵收回存放中央银行特种存款时，相关会计分录如下： 借：